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审 计 学 暨南大学国际商学院 徐焱军 博士 中国注册会计师 中国注册会计师执业准则体系 第二节　鉴证业务基本准则 一、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 理解鉴证业务的定义，从以下五个方面来理解： 1.主体：注册会计师 2.用户：预期使用者 3.目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度.  4.基础：注册会计师的独立性和专业性 5.产品：书面鉴证结论，要提供一定程度的保证 XYZ股份公司委托ABC会计事务所对2010年度的会计报表进行审计。拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）A注册会计师的持有XYZ股份公司的股票10 000股，市值约80 000元。 （2）A注册会计师受聘担任XYZ股份公司独立董事。 （3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司会计部门工作，但非会计部负责人。 以上情形是否会损害审计独立性 ？ 关于上述审计风险模型的转换式，必须明确以下几点： （1）可接受的检查风险水平与可接受的审计风险水平为同向变动关系，即可接受的审计风险越低，可接受的检查风险水平越低，意味着注册会计师需要搜集更多的审计证据。 （2）可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为反向变动关系，即当可接受的审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平越低，注册会计师需要搜集更多的审计证据。 （3）如果要降低评估的重大错报风险，则注册会计师只能通过扩大控制测试的范围或实施追加的控制测试来达到这一目的。 （4）如果要降低可接受的检查风险水平，则注册会计师只能通过扩大实质性程序的范围或实施追加的实质性程序来达到这一目的。 三、重要性水平的确定 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平。 注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：  （1）对被审计单位及其环境的了解；  （2）审计的目标，包括特定报告要求；  （3）财务报表各项目的性质及其相互关系；  （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。 同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 （一）从性质方面考虑重要性。 1．对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。2．获利能力趋势。 3．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4．计算管理层报酬（奖金等）的依据。 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。6．重大或有负债。 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。 8．关联方交易。 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。 13．管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。 14．与账户相关联的核算与报告的复杂性。15．自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（例如，新的复杂性、主观性或交易的种类）。 16．个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。 （学习要求，读懂，会运用，做题时能够注意到这些要点，不要死记硬背，同时可以联系风险评估的内容） （二）从数量方而考虑重要性 1．财务报表整体的重要性水平  注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。  通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入到净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）； （5）基准的相对波动性。 （三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 【例题9】在选择确定重要性的基准时，