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低碳时代的税改新思路 对外经济贸易大学国际商学院教授、博士 王素荣 《税收与财富》 从个体财富的角度来看，当我们走近财富时，也在走近税收。在当今的中国，如果你关心财富，你就一定要关心税收。虽然交税是财富的减少，但税收筹划属于财富的增加。 税收是国家财政收入的主要来源，占财政收入95％左右。将国家比作“机器”，税收是保证“机器”正常运行的燃料。 国家税收和个人财富如同两匹奔腾的骏马，拉着中国千百年来的梦想，飞驰在通往成为世界大国的道路上。 低碳时代税改新思路 一.我国现行税制及其存在的问题 二.现行税制有关低碳经济的政策及问题 三.发达国家低碳经济税收实践与借鉴 四.发展低碳经济的税收政策构想 一.我国现行税制及其存在问题 经1994年工商税制改革逐渐完善形成现行税收法律体系，现行18个税种，分为四类: 1.流转税：增值税、消费税、营业税。 2.流转环节小税种：包括城建税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。 3.所得税类：企业所得税和个人所得税。 4.财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。 低碳经济 低碳经济指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。 是以低能耗、低排放、低污染为基本特征的低碳产业、低碳技术、低碳应用、低碳消费等经济形态的总称。 低碳产业 大力发展新能源、新材料、节能环保、生物医药、信息网络和高端制造产业。 风电、太阳能产业链； 世界各发达经济体都把发展低碳经济，把发展新能源、新的汽车动力、清洁能源、生物产业等作为走出国际金融危机新的增长点。 到2020年，我国单位GDP的碳排放比2005年下降40%—45%，作为约束性指标纳入国民经济和社会发展中长期规划，并制定相应的国内统计、监测、考核办法。 据摩根士丹利预测，中国潜在的节能市场规模达8000亿元。 二.现行税制有关低碳经济的政策 (1)资源税。征税范围包括石油、煤炭、天然气、金属矿、非金属矿以及盐。范围过窄，远没有达到节约资源、保护环境目的。 (2)消费税。汽车税制由增值税、消费税、车辆购置税、车船税构成。其中，仅汽车消费税考虑到了低碳因素。 (3)车船税。载货汽车按吨位征收体现出价值差异，而价格差异最大的乘用车却没有税收差异。 (4)车辆购置税。税率10%，为鼓励购买小排量车，2009年5%，2010年7.5%。 税收调控作用没有最大效能显现发挥 (1)资源价格不断攀升，从量计征，不能随资源产品价格和资源企业收益变化，税负水平过低,难以反映资源稀缺程度，造成资源浪费。 (2)汽车消费税存在问题：征税对象过窄，没有将对能源消耗和二氧化碳等有害气体排放占有相当比重的载货车纳入其中；税率设计不合理,排量1.0L以下乘用车可适当减免，2.0L～3.0L排量的税率较低；仅考虑排量不够，还应考虑实际油耗和碳排放因素。 (3)应采取车船税差异化政策，鼓励购买价格较低小排量车型。定额征收与使用强度和对环境影响无关，不能完全体现限制污染、促进减排的税收意图。 三.发达国家低碳经济税收实践与借鉴 1.气候变化税。 英国率先推出气候变化税，从2001年4月1日开始征收。 根据使用的煤炭、天然气和电能的数量来计税。如果使用生物能源、清洁能源和可再生能源均可以减免一定额度的税收。 提高了能源效率，促进了能源结构调整，对能耗大企业不搞一刀切，而是明确减排目标，适当减免，维护了企业的竞争力。 2.碳基金 工作重点集中在减少碳排放、提高能源效率、加强碳管理和投资低碳技术。碳基金董事会由来自政府部门、企业界、工会、学术界、非政府组织等不同领域，并且只在企业界董事占多数时才召开董事会，以保证企业的利益不被忽视。 碳基金是气候变化税主要资金来源。运作中以服务为导向，使企业在接受服务中受益，自愿节能降耗 3.碳税 税率能源的含碳量和发热量决定，低碳能源税负要低于高碳能源税负。 英国、美国、日本、德国、丹麦、挪威、瑞典等发达国家对燃烧产生CO2的化石燃料开征国家碳税. 英国与政府自愿签气候变化协议的企业，如达到协议规定的能效或减排就可减免80％的碳税。 碳税是一个有效的环境经济政策工具，可以较好减少污染物排放以及二氧化碳排放，并提高能源利用效率。 1990~2006，瑞典温室气体总排放量下降了9％，同期GDP却增长了44％。 研究表明，如果税率保持在1990年的水平，瑞典二氧化碳的排放量将比现在高出20％。 4.财政补贴 政府对有利于低碳经济发展的生产者或经济行为给予补贴。 丹麦对“绿色”用电和近海风电的定价优惠，对生物质能发电采取财政补贴激励。 加拿大对环保汽车购买者提供1000～