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从高等学校运行环境变化论高等学校会计制度改革 【摘要】 本文从高等学校运行环境的深刻变化入手，深入分析了高等学校会计信息需求主体和内容的改变，揭示出高等学校会计信息需求与现行高等学校会计信息供给之间存在难以调和的矛盾，提出了系统地解决这一问题的对策。 【关键词】 高等学校； 会计信息； 会计制度；改革 高等学校所处的会计环境已经发生了历史性的变化，社会对高等学校会计信息需求与现行高等学校会计信息供给产生尖锐的矛盾，现行高等学校会计明显滞后于高等学校的发展。本文详尽论述了如何改革高等学校会计制度，以满足社会对高等学校会计信息需求。 一、高等学校会计运行环境的历史性变化 （一）高等学校管理自主化 自1995年9月1日《中华人民共和国教育法》颁布实施以来，政府逐渐将控制在其手中的人、财、物权下放给高等学校，较之计划经济时期，高等学校在专业设置、课程改革、招生计划、人事工资、机构设置、管理体制、资金分配等诸多方面已经拥有相当多的自主权力。所有这些业务活动的价值方面都应该通过会计信息得到综合反映。从价值角度客观、全面、准确反映这些业务活动，以使高等学校管理当局通过对这些价值信息的分析，实现科学决策、有效管理是高等学校会计的重要任务，然而，现行高等学校会计运行模式无法提供高等学校自主决策所必需的有用信息。 （二）高等学校资金多元化 在以往的计划经济时期，高等学校管理当局既无筹资压力，又无经济责任，也不必考虑资金使用效益。随着我国高等学校公费生与自费生收费并轨改革和高等教育大众化进程的不断推进，政府拨款占高等学校全部资金的比重逐步下降，学生缴纳的学杂费已经成为高等学校经费的重要。除此之外，迫于办学规模扩大和资金紧张的双重压力，高等学校不断谋求企业赞助、社会捐赠、校企合作、科研开发、社会服务等多种渠道的资金资助，甚至大规模地向金融机构举债。至此，高等学校在资金方面已经形成了以财政拨款为主、多渠道筹措资金的多元化格局。与此同时，关注高等学校资金运用情况的主体由过去的政府拓展为政府、学生家庭、银行、捐赠者、投资者、纳税人等众多的部门、单位和个人。会计相关性原则决定高等学校会计必须满足多元的信息需求。 （三）高等学校办学趋势国际化 1995年1月1日世界贸易组织成立后，作为最重要的法律框架《服务贸易总协定》（GATS），对其成员国规定市场准入的12个基本服务部门中，就包括了教育服务（Eduatinal Servies）。2001年12月11日，我国成为T的正式成员时对包括高等教育在内的5个教育服务项目（特殊领域除外）作出了对外开放的承诺，既允许外方在我国提供高等教育服务，也允许中外合资办学。自此，中外合资办高等教育的办学模式开始出现。随着我国的进一步开放，中外合作办学、合资办学将成为一种普遍现象，在高等教育领域的国际交流将越来越多，高等学校办学呈现出国际化趋势，这就要求我国高等学校会计与国际接轨。 （四）高等学校扩张发展融资化 政府对高等学校的拨款水平受国家经济发展水平和财政能力的制肘，学生缴费水平受社会居民收入水平的制约，而其他渠道筹资对高等学校实现规模扩张、满足高等教育大众化发展所需要的巨大的资金需求来讲是杯水车薪。为实现跳跃式发展，高等学校不得不寻求与金融机构的合作，向金融机构借贷。风险自担的金融机构迫切需要高等学校会计为其提供反映其基本财务状况的会计信息，以准确判断高等学校的偿债能力和债务风险。而现行的高等学校会计提供的信息对金融机构来说，无法通过这些信息对高等学校的财务状况进行正确判别。 二、高等学校会计信息供求矛盾 高等学校运行环境变化对高等学校会计信息提出了新的要求，现行高等学校会计制度的会计信息供给至少在以下六个方面与社会对高等学校会计信息的需求存在难以调和的矛盾。 （一）无法提供高等学校履行财务受托责任信息 高等学校资金的多元化，使众多高等学校资金提供者开始关注高等学校资金的使用方向、用途和结构，与资金提供者的要求和意图的符合程度。学校有责任定期向资金提供者提供其资金使用情况的信息，以使资金提供者对高等学校资金使用的绩效进行考核，监督高等学校受托财务责任的履行情况。在现有高等学校会计核算模式下无法解决这一问题。 （二）无法提供高等学校事业持续发展能力信息 一所学校是否能实现良性的持续健康发展，是包括政府、高等学校自身以及社会各界最为关注的问题。高等学校的持续健康发展固然决定于许多因素，但其中最为重要的莫过于其所拥有资源是否能支撑其持续发展，即高等学校所拥有的资源保值增值。更直接地讲，净资产体现高等学校所拥有的财富，净资产如果从长期趋势看呈不断递增的态势，就为高等学校的持续健康发展奠定了物质基础。然而，令人颇为尴尬的是，现行高等