第6章 其他税种.ppt

二、税目、税率 （一）税目 印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。 【新增】“产权转移书据”，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”等 （二）税率 印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率 比例税率：分为五档 1.适用0.5‰0税率的为 “借款合同”； 2.适用3‰0 税率的为 “购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 3.适用5 ‰0税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 4.适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”； 5.适用1‰税率的还有“股权转让书据”（注：此税率属于后增加的，《税目税率表》上没有此税率。自2001年11月16日起，由4‰改为按2‰征收，2005年1月24日起调为1，包括A股和B股。） 定额税率：均按件贴花，税额为5元。 二、税目、税率 应税凭证类别 税 目 税率形式 纳税人 一、合同或具有合同性质的凭证 1.购销合同 按购销金额0.3‰ 订合同人 2.加工承揽合同 按加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同 按收取费用0.5‰ 4.建筑安装工程承包合同 按承包金额0.3‰ 5.财产租赁合同 按租赁金额1‰ 6.货物运输合同 按收取的运输费用0.5‰ 7.仓储保管合同 按仓储收取的保管费用1‰ 8.借款合同（包括融资租赁合同） 按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同 按收取的保险费收入1‰ 10.技术合同 按所载金额0.3‰ 二、书据 11.产权转移书据 按所载金额0.5‰ 立据人 三、账簿 12.营业账簿 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元 立账簿人 四、证照 13.权利、许可证照 按件贴花5元 领受人 三、应纳税额的计算 （一）计税依据的一般规定 印花税13个税目应纳税额的计算问题，是本章的重点问题，并着重掌握以下应税凭证的计税问题： 1. 购销合同 2. 加工承揽合同 3. 建筑安装工程承包合同 4. 借款合同 （二）应纳税额的计算 1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为： 应纳税额 = 计税金额×比例税率 2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额= 凭证件数×固定税额（5元） 四、税收优惠 享受免税的凭证有：（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同；（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；（七）农牧业保险合同；（八）特殊货运合同；　　 （九）企业改制过程中有关印花税征免规定 1.关于资金账簿的印花税（1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 2.各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。 3.产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 4.股权分置试点改革转让的印花税与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。 五、征收管理与纳税申报 （一）纳税方法 1. 自行贴花 2. 汇贴或汇缴。 3. 委托代征。 （二）纳税环节 （三）纳税地点 六、征收管理与违章处罚 （一）征收管理 （二）违章处罚 1. 在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款。 ?2. 已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不