2011中级会计实务课件_第5章课件.pptVIP

* * 权益法 被投资单位损益以外的原因引起所有者权益变动 被投资单位资本公积变动 借：长期股权投资－XX公司（其他权益变动） 　　贷：资本公积－其他资本公积 被投资单位调整期初留存收益 借：利润分配－未分配利润 　　盈余公积－法定盈余公积 　　　　　　－任意盈余公积 　　贷：长期股权投资－XX公司（其他权益变动）　 * * 长期股权投资核算 长期股权投资 －XX公司(成本) 银行存款 长期股权投资－XX公司(其他权益变动) 投资收益 长期股权投资 －XX公司(损益调整) 1 2 4 长期投资减值准备 3 资本公积－其他资本公积 资产减值损失 * * 成本法与权益法的转换 成本法转换为权益法 将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，贷记“营业外收入”。 权益法转换为成本法 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 * * 长期投资的减值 应计提的长期投资减值准备=可收回金额低于账面价值的差额—“长期投资减值准备”账户的贷方余额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资计提的减值准备不得转回。 * * 第三节 共同控制经营和共同控制资产 一、共同控制经营 共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，并且按照合同或协议约定对该项经济活动实施共同控制。 通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。 在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理： * * （一）确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债 在共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产或其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将该资产不再用于共同控制经营的，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。 * * （二）确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额 合营方运用本企业资产或其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营有关的支出进行归集。借记“生产成本——共同控制经营”科目，贷记“银行存款”等科目，对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。共同控制经营生产的产品对外销售时，所产生的收入中应由本企业享有的部分，应借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，同时应结转售出产品的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。 * * 二、共同控制资产 共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。 通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。 每一合营者按照合营合同的约定享有共同控制资产中的一定份额关据此确认为本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。 存在共同控制资产的情况下，作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。 具体的会计处理过程如下 ： * * （一）根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按照合同或协议约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。该部分资产在实施共同控制的各方共同使用的情况下，并不改变相关资产的使用状态，不构成投资，合营方不应将其作为投资处理。 （二）确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。 （三）确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。因各合营方共同拥有有关的资产，按照合营合同或协议的规定应分享有关资产 * * 产生的收益。如两个企业共同控制一栋出租的房屋，每合营方均享有该房屋出租收入的一定份额，则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入份额。 （四）确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。对于共同控制资产在经营、使用过程中的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用。 * * 本章小结 本