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中级会计实物讲义11
第十一章 长期负债及借款费用
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考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现,其中,2011年有3分客观题;2010年有5分客观题;2009年有10分计算分析题和1分客观题,是重要的章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:
题 型
2011年
2010年
2009年
考 点
单选题
1题1分
1题1分
—
(1)借款费用的确认(资本化期间);(2)停止资本化时点
多选题
1题2分
2题4分
—
(1)融资租赁标准;(2)可转换公司债券的核算;(3)暂停资本化期间的判断
判断题
—
—
1题1分
外币专门借款资本化
计算题
—
—
1题10分
借款费用资本化
合 计
2题3分
3题5分
2题11分
—
内容介绍 其中,应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。 内容讲解
第一节 长期负债
背景知识: 负债按流动性分类: (1)流动负债:短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 (2)长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款 注意:长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借:银行存款(实际取得的数额) 长期借款——利息调整(倒挤) 贷:长期借款——本金(合同约定的数额) 2.期末计息 借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率) 贷:应付利息 (本金×合同利率) 长期借款——利息调整 (倒挤) 注意:一次还本付息的长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借:长期借款——本金 财务费用等 贷:银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房,于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。20×9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,2×10年初,又以银行存款支付工程费用600 000元,该厂房于2×10年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下:
[答疑编号3245110101:针对该题提问]
『正确答案』 (1)20×9年1月1日,取得借款时: 借:银行存款 1 500 000 贷:长期借款——××银行——本金 1 500 000 (2)20×9年初,支付工程款时: 借:在建工程——××厂房 900 000 贷:银行存款 900 000 (3)20×9年12月31日,计算20×9年应计入工程成本的利息费用时: 借款利息=1 500 000×9%=135 000(元) 借:在建工程——××厂房 135 000 贷:应付利息——××银行 135 000 (4)20×9年12月31日,支付借款利息时: 借:应付利息——××银行 135 000 贷:银行存款 135 000 (5)2×10年初,支付工程款时: 借:在建工程——××厂房 600 000 贷:银行存款 600 000 (6)2×10年8月31日,工程达到预定可使用状态时: 该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%/12)×8=90 000(元) 借:在建工程——××厂房 90 000 贷:应付利息——××银行 90 000 同时: 借:固定资产——××厂房 1 725 000 贷:在建工程——××厂房 1 725 000 (7)2×10年12月31日,计算2×10年9月至12月的利息费用时: 应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%/12)×4=45 000(元) 借:财务费用——××借款 45 000 贷:应付利息——××银行 45 000 (8)2×10年12月31日,支付利息时: 借:应付利息——××银行 135 000 贷:银行存款 135 000 (9)2×11年1月1日,到期还本时: 借:长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷:银行存款 1 5
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