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二、债务重组的会计处理 以现金清偿债务的会计处理 债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组收益（原计入资本公积）。 债权人：应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲减损失准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 例2 2001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20 000元债务，余额用现金立即偿清。假如深广对该项债权计提了5 850元的坏账准备。 债务人 借： 应付账款 117 000 贷：银行存款 97 000 营业外收入——债务重组利得 20 000 债权人： 借：银行存款 97 000 坏账准备 5 850 营业外支出——债务重组损失 14 150 贷：应收账款 117 000 问题：若已计提坏账准备25000元，该如何处理？ 借：银行存款 97 000 坏账准备 25 000 贷：应收账款 117 000 资产减值损失 5 000 债务人：应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组收益；转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额作为转让资产损益，于当期确认。 转让非现金资产的过程中发生的一些税费，可以直接计入转让资产损益。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的账面价值处理；否则，不能冲减重组债务的账面价值。 以非现金清偿债务的会计处理 债权人： 应当对受让的非现金资产按其公允价值入账； 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项可以作为冲减重组债权的账面价值处理；否则，不能冲减重组债权的账面价值。 例3 2001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价格为105 000元，当年7月2日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品低偿该应收账款，该产品公允价值为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元。红星为转让的产品计提了存货跌价准备500元，深广对该项债权计提了5 250元的坏账准备。假定不考虑其他税费。 债务人 借：应付账款 105 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税金——应交增值税（销项） 13 600 营业外收入——债务重组利得 11 400 借：主营业务成本 69 500 存货跌价准备 5 250 贷：库存商品 70 000 借：库存商品 80 000 应交税金——应交增值税（进项） 13 600 坏账准备 5 250 营业外支出——债务重组损失 6 150 贷：应收账款