所得税会计精华.ppt

所得税会计的产生 所得税会计的产生 个人所得税 企业所得税 对我国的企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 二、所得税会计 定义： 研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。 计税基础与暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 无形资产 交易性金融资产 固定资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 所得税会计的处理方法 一、国际会计准则所得税会计处理方法的演变 二、我国企业会计准则所得税会计处理方法的演变 所得税会计的一般程序 我国现在的企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税会计是在资产负债观指导下，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 小 结 所得税会计 黑龙江大学 李 瑞 1 2 所得税会计的处理方法 3 所得税会计的一般程序 目 录 4 计税基础与暂时差异性 一、所得税 个人所得税 所得税 企业所得税. 最早出现在英国，1799年首次征收所得税；1842年重新开征并正式立法。 针对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种税。 应纳个人所得税税额=(应纳税所得额-扣除标准)*适用税率 -速算扣除数 375 20 超过5,000元至20,000元的部分 4 125 15 超过2,000元至5,000元的部分 3 25 10 超过500元至2,000元的部分 2 0 5 不超过500元的 1 速算扣除数 税率(%) 含税级距 级数 2010年12月12日公布个税调整相关信息 注意事项 改革后，第一级有望调到2000元，对应5%的税 率；下一个级距可以到2万元，这个区间适用10%的税率，以此类推这样税率相当于降了一半，我国大部分人为中低收入者都集中在最低的一级或二级税率。 “减少级次，调整级距”——原来的9级有望调到6~7级 2008年1月1日起我国内、外资企业采用统一税率25%。 (1)符合条件的小型微利企业：减按20% (2)国家重点扶持的高新技术企业：减按15% 两档优惠税率 20%(实际征税时适用10%的税率) 低税率 (非居民企业的所得) 25% 基本税率 税率 种类 原来——33%，对一些特殊区域，外资企业享受24%、15%的优惠税率；内资企业享受27%、15%的照顾税率。 统一税率为25%，在国际上属于中偏低的水平。 会计 如实反映财务状况、经营等变动的全貌，满足信息使用者的需要。 会计收益 账面价值 税法（所得税） 国家利用税收工具来参与国民收入和社会产品的分配。 应税所得额 计税基础 所得税要体现税法的目标，在核算上以会计所得为基础调整为应税所得 所得税会计发展的会计方法、完善了会计核算体系 一、计税基础 1.资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 也就是说，按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 e.g.某公司2008年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货的计税基础为100万元。 ① 无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备。 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备； 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 e.g.某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元；计税基础＝144万元 ② 交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：按成本计量 e.g.企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元；计税基础：800万元 2.负债的计税基础—