05-销售环节资金运动会计处理(下)——特殊业务.ppt

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 虽然不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用。会计上视同为可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 例15： 甲企业2014年因政策性原因亏损4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计在其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该经营亏损。 ——将其确认为4000万元的可抵扣暂时性差异。 ——企业预计其未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 * * 三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认 （一）递延所得税负债的确认与计量 1、确认的基本原则 （1）产生于应纳税暂时性差异； （2）除所得税准则明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有应纳税暂时性均应确认相关的递延所得税负债。 ——一般情况下，要同步调整（调增）利润表中的所得税费用； ——直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得的资产、负债，要分别调整其他综合收益、资本公积等其他项目。 2、计量 （1）递延所得税负债 =相关应纳税暂时性差异×未来转回期间的适用税率 （2）递延所得税负债不折现。 * * （二）递延所得税资产确认与计量 1、确认 （1）确认的一般原则 ——产生于可抵扣暂时性差异； ——当企业资产或负债的账面价值与其计税基础不同，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。 ——应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限； ——在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异；如果有确凿证据表明未来期间很可能不能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，则就不能确认为递延所得税资产。 ——判断企业于可抵扣暂时性转回的未来期间是否能产生足够的应纳税所得额：应考虑企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额以及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。 * * 2、计量 （1）金额确定 =相关的可抵扣暂时性差异×未来转回期间的适用税率 （2）不折现 （3）资产负债表日的复核 ——资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核 ——如未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，则应减记其账面价值。 ——减记得递延所得税资产，除原确认时计入所有者权益的（其他综合收益、资本公积），其减记金额亦计入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。 ——如以后期间能够产生可抵扣的，应以递延所得税资产的账面价值为限进行恢复确认。 * * 四、所得税费用的确认与计量 ——所得税费用的构成 ——当期所得税费用 ——递延所得税费用 ——所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 （一）当期所得税费用 1、概念 是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。 * * 2、计量 =会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 ＋（－）计入利润表的费用与按照税法规定可予以税前抵扣的费用金额之间的差额 ＋（－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 －税法规定的不征收入＋（－）其他需要调整得的事项 * * 会计收益= 收入 — 费用 差异 永久性差异：只影响本会计期间的纳税所得，不会在以后转回（或转销） 应税收益= 计税收入 — 准予扣除的项目 时间性差异：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回（或转销） （二）递延所得税费用 ——递延所得税是指按照所得税准则规定，当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。 ——但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 1、一般性计量 =（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 2、例外事项 （1）计入所有者权益的，其递延所得税的变化也应计入所有者权益; （2）企业合并中产生的，影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的，不影响所得税费用。 * * （三）所得税费用 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 所得税会计所引起的资金运动分析： * * 递延所得税负债⊕ 递延所得税资产▲ ▲所得税费用-当期所得税费用 应交税费-应交所得税⊕ ▲所得税费用-递延所得税费用 B