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论会计师事务所对企业内部控制制度的监督与评价 论会计师事务所对企业内部控制制度的监督与评价河南大学会计研究所知l建中学腾巍[摘WJ加强和完善企业内部控制制度已成为当前我国会计理论界和实务界最为关注的焦点之一。200自年6月28日，财政部、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制基本规fυ，标志着我凶企业内部控制规范建设取得重大突破本文从我凶企业内部技制现状及存在的问题出发，分析了企业内部控制和会计师事务所之间的关系，提出了会计师事务所加强和完品企业内岳~~宜制的措施价{关键词]会计师事务所;内部校和j制度:外部监督自20世纪90年代以来，财务舞弊以及由此带来的损失空度，则属于由频繁发生的财务舞弊案件所带来的理论与实务榈前严蠢，引起了相关部门和理论界的高度重视。上市公司会计结合的制度创新。在内部控制评价理论和实务的发展方丽，类造假案件的数最逐渐上升，且金额越来越大，影响面也越来越国…赢走在世界前列。最初.美国独立审计的业务范围主要侧广。从我国内地的琼民源、郑百文、大庆联谊、蜀红光、银广厦、重于财务鉴证方面。从20世纪80耸代开始，独立审计的范围科龙电棉、银河科技、天津磁卡，以及2004年台湾的博达、讯开始扩展为包含内部控制评价在内的管理鉴证。而随着安然、蝶、皇统这一连串科技股舞弊案，再到美国的安然(Enron)、施施乐、世通等一系列会计黛件的出现，美国对内部控制评价的乐(Xerox)、世界通讯(WorldCom)，波及美、亚的会计舞弊案件重视程度则更为加强。3在国国会于2002年7月m日通过的此起彼伏，接连不断。导致这些财务舞弊案件和审计失败案例《萨班斯法案》开启了…个新的会计审计与资本市场监管时代。的原因是多方丽的，其中，企业对内部控制的认识不到位，缺乏该法案对公司的内部治理作出了明确规定，要求上市公司建立严甜、有效的内部控制体系以及执行不完善，和注册会计师不完善的内费??控制制度。景视对企业内部控制的分析与评价是两个重要原因。在国内，1999年修订的《会计法》第1次以法律的形式对建交健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定、发布-、研究现状了《内部会计控制规范一一基本规范》等7项内部会计控制规20世纪90年代以来，西方会计理论界对内部控制的研究范;审计串串、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证逐渐深化。1992牢9月，笑国反虚假财务报告委员会的赞助组券交易所等也从不间角度对加强企业内部控制逃行了规拖。织委员会(COSO)发布的《内部控制整体框架》的研究报告对2001年10月，我国证监会发布了《关于做好证券公司内部控内部控制的概念论述得最为全丽。该研究报告认为，内部控制制评审工休的通知gt;gt;，要求证券公司聘请有证券执业资格的会鹦体框架包括5个相互联系的要素，即控制环境、风险评估、控计师事务所对公司内部控制进行评价，并提交评价报告。2006制活动、信息传递和监督。从历史的角度来看，对内部控制理论年2月15日发布的与国际标准趋同的中阂注册会计师审计准的研究由来已久，但通过法律手段推进内部控制评价报告制则引入了风险导向审计的理念和方法.特别制定了《了解被审~~..$1ι~协』也~~~~~~胁~~~伽.J，.L.J，.L~胁中j，.~.J，.L.J，.L冉ι~~..$1也』也.JI.tι.J，.L~牛~胁冉礼中也~~胁~~冉冉j，.~比.J，.L为续三:。201 x 0.9091+225 x 0.826 4+225 x 0.7513 =537γ1(万元)从纳税的角度看，方案工节税效果最好。现金流露净僚恕537.711000x1仍也x2.486 9 := 28902(万元}(2)从资金成本的角度考虑:从观念流最即财务价债最大化的角度看，方案一效果最好。为案-.资金戒:lt;$:il挺;，8%x ( 1 -33% ).;.-( 1 -2% ) = 5.47% 从根本上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是为案二:资金成本率=9%x ( 1 -33% ) = 6.03% 由企业财务管理的目标一吐业价值最大化所决定的。纳税筹划M草三:资金成本率=投资报酬旦在10%必须囤绕这~总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资从资金成本的角度看，为篇一的资金成本最低。和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。利华(3)从现金流量的角度考虑:公司筹集资金的方案中，虽然银行贷款方式的抵税效用较大，但从方察一:税后利润现债:资金成本、机会成本、税收收益及现金净流最等方面综合权衡，公142.93 x 0.9091 + 160 x 08264+ 160 X 0.751 3=38236(万元)司选择以发行债券的方式筹集资金，决策是正确的，使公司现金流现金流量净值:=1000+382.36-1 000xO.7513=631.0