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合并日后合并财务报表中的抵销分录处理难点探析 酣技创山里合并日后合并财务报表中的抵销分录处理难点探析张燕霞(河南焦煤能源有限公司物资供应处河南焦作454000)摘要:合并日后编制合并财务报表是会计实务工作中的重点和难点，除了考虑不同合并类型对抵消分录的影响，还要考虑合并之前的调整事项O针对合并日后母公司编制合并财务报表需要注意的具体细节展开论述，希望对实务工作有一定的帮助。关键词:合并日后;调整事项;抵销分录中图分类号:F230文献标识码:A企业合并日后编制合并财务报表况下，无法做出交易没有发生的假设日时子公司各项可辨认资产、负债的公是每个企业集团的母公司每年必须做(适用于交易前后是不同类的资产)，则允价值为基础，通过编制调整分录，对的编报工作。母公司除了编制本公司的假设只能以账面价值进行交易，将超过该子公司提供的个别报表进行调整，以财务报表以外，还需要将纳入合并范围.或低于账面价值的部分通过抵销分录使子公司的个别报表反映为在购买日的所有子公司(包括特殊目的主体)所去除。换句话说，合并报表抵销分录的公允价值基础上确定的可辨认资产、负提供的个别财务报表汇同母公司个别编制有一个简单的内在逻辑，可以总结债及或有负债在本期资产负债表日的财务报表，编制以企业集团为报告主体为两个;视角;(如果涉及合并报表中所金额。的合并财务报表。会计实务界普遍反映得税的会计处理，还须增加一个税务视(3)将母公司对子公司的股权投资的是日后编制合并财务报表的编制是角，即关注所有内部交易的所得税影响由成本法调整为权益法。根据长期股权难点，究其原因是合并财务报表编制过之抵销)和一个;抵销方法飞两个;视技资会计准则，母公司对子公司的长期程中的调整和抵销处理比较繁琐，但这角;即报表编制者要同时站在;合并个股权投资按成本法核算，在期末编制合也是合并财务报表编制合格的关键。体;与;合并主体;的角度思考问题。??并报表时，可以根据成本法下对子公司个;抵销方法;就是从;合并主体;的视股权投资余额及技资收益发生额的形1 合并日后合并财务报表编角来看;合并个体;的会计处理，重复记成过程直接编制抵消分录，也可将母公制的基本原理及抵销前的准备录的分录都应该抵销。司对子公司的投资在期末编制合并报工作1.2 合并日后合并财务报表抵销之前表前由成本法调整为权益法，再编制抵1.1 合并日后合并财务报表抵销基本的准备工作消分录。实务界普遍认为比较难的是母原理根据合并会汁准则，母公司在编制公司对子公司的投资由成本法调整为企业合并有时需将集团视为一个合并财务报表前首先需要确定企业合权益法。权益法下母公司个别报表中对整体，要对相关内部交易进行抵销并消并的类型，是属于同一控制F的企业合子公司投资及投资收益与子公司个别除其对报表中相关会计数据的影响。因并还是非同一控制下的企业合并。报表中股东权益及净利润之间存在对而在编制合并会计报表时，要把交易后(1)同一控制下的企业合并形成的应关系，可以直接计算出权益法下母公的资产还原到交易前的状态。这是因为纳入合并范围的子公司，如果子公司与司对子公司技资余额及技资收益发生实质上这种内部交易在企业集团财务母公司的会计政策与会计期间等一致，额，然后再根据成本法下母公司对子公报表的使用者看来，仅仅是一种转账游则可以直接考虑下一步的抵消分录;如司投资余额及投资收益发生额，得出从戏，只能以账面价值进行。其抵销分录果子公司与母公司的会计政策与会计成本法调整为权益法的会计处理。可分为仅对当期合并会计报表产生影期间等不→致，则需要依照母公司的会2 具体抵销业务处理类别响的内部交易事项和既对当期又对以计政策和会计期间等，将子公司的会计后各期产生影响的内部交易事项。处理政策与会计期间调整与母公司统一。2.1 母公司长期股权投资与子公司所这两种交易事项的实质是:第一，假设(2)非同一控制下的企业合并形成有者权益账户的抵销这些交易从未发生，因此要把和这些交的纳入合并范围的子公司，除了统一母例1:A公司以货币资金100万元，易有关的会计痕迹完全消除(适用于交子公司的会计政策与会计期间以外。还投资于B公司，占其所有者权益的易前后是同一类资产);第二，在有些情需要根据母公司备查账上记录的合并100%。该笔投资交易中，A公司增加一收稿日期，2011-07-2748 科技创业月刊2011年第13期 合并目后合并财务报表中的抵销分录处理难点探析固盟国笔;长期股权投资;、减少一笔;银行存未分配利润一一年初(贷方差额)(3)假设该批存货至期末有50%对款对母公司其他账户没有影响;B公(合并日合并成本低于享有的被合并企外销售O司增加一笔;银行存款;、同时增加一笔业可辨认净资产公允价值份额的差额)借:(销售方)营业收实收资本及资本公积;。然而从;合并少数股东权益(子公司所有者权益贷:(销