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资产损失会计与税务处理差异分析下 业务与技术Fmance amp;. Accounting 资产损失会计与税务处理差异分析(下)高允斌吴明跟l的《国家税务总周关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉三、资产惯失税前扣除金额的确定的通知gt;gt;(罔税发[2009]88号)中仅有第三十八条规定企业(一)资产损失处盟收入、可收回金额等事项的确定的股权(权益)投资当有确凿证据表明日形成资产损失时，应税措规足，企业在计算和申报税前扣除的资产损失时，扣除资任人平!J保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认0应允扣除资产戒值、可收回金额、责任人和保险赔款。其中，发生的资产损失。可收回金翻…律暂定为账面余额的5/00;企当存货、固定资产、在建工程、生物资产等发生报废、毁损、业发生其他类型的资产损失1.ê.尚未实际处置变价时，该文件中未再规定暂定;町.收回金额;的条款。废弃情形时，应扣除其残值等收入;当企业的股权投资发生永久或实质性损害时，应扣除其可收凹金额;当企业的债权另外，在计算长期股权投资处置损失时，应注意税法对性投资成股权性投资资产发生最终损失时，应扣除其可收回;叮收回金额;即可分配资产不同组成部分所具有的税收属金额(清偿金额)0 性的特别规定。《财政部国家税务总局关于企业清算业务企税法关于资产损失金额的一般规定与会计准则的一般规业所得税处理若干问翩的通知gt;gt;(财税[2009J60号)中规定:定有所不问。例如，lt;lt;企业会计准则第4号一一固定资产》第;被清算企业的股东分悍的剩余资产的金额，其中相当于被二十三条规定企业出售、转让、报废固定资产域发生固定清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产戚本扣减息所得腊的余额，走自过或低于股东投资戚本的部分，成确认祟计折|日和累计减值准备后的金额。;会计核算中确认资产损为股东的投资转让所得成损失。;失时的基础是资产账面价值，而税法则为计税息础，这在后例4:人公司于2008年3月从民公司受让了甲公司30%文中将作详细比较分析。除此之外，会计准则中未规定;责任的股权，投资戚本为1350万元。2009年12月，ft!公司进行人和保除赔款;成作为计算资产损失余额的组成要素(会计核解散清算，其所有者权摇为3200万元，其中股本3000万元，算时往往将其计入营业外收入)。从实务的角度看，许多企业米分配利润和盈余公积合计200万元，资产均为货币资金。A固定资产报废后，出于保守技术秘密等原因而不愿出售所报公司从甲公司清算中得到的资产为960万元。废的部件，会计核算巾直接将处置收入视为零。然而，这却会在计算人公司的投资清算损失时，应首先从清算得到的给资产损失税前扣除的审批带来障碍，因为税务机关通常要资产960万元中减去申公司累计米分配利润和祟计盈余公积求纳税人必须将损失资产实际处置并确定变价净损益。中投A公司所占股份比例计算的部分即60万冗，剩余部分税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》900万元低于人公司投资戚本1350万元之间的差额为450万第豆十九条规定产企业的在货、闹起资产、无形资产和投资元，).0:确认为八公司的投资损失。~有确凿证据表明白形成财产损失或者已发生永久戒实质性(斗)资产损失税前扣除计税2基础损害时，应扣除变价收入、可收凹金额以及责任和保险赔款资产计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计后，再确认发生的财产损失。叮收网金额可以由中介机构评算j证纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵估确定。未经巾介机构评估的，周定资产和长期投资的可收扣的金额，即某→项资产在未来期间计税时按照税法规定可0回金额→律暂定为账面余额的5%;存货为账面价值的1/00; 以税前扣除的金酬。计算资产损失时的资产计税慕础，应为2010 09‘财务与会计41????????????????????????????????????????????????????????????????晬牻沿瓒??????榳????????????????????????????????????????????????湡????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ネ??????????????????????????????????掶???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????