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新会计准则下企业并购会计处理研究 摘要：随着我国经济体制改革的进一 步深化，企业之间以优化资源配置、改善 自身结构为目的而进行的并购活动也愈发 频繁，逐渐规范化的企业并购行为在不断 推动市场经济发展的同时，也对相应的会 计处理办法提出了更高的要求。在 2014 年 《企业会计准则》所修订内容 的基础 上，对当前我国企业并购的两种会计处理 方法进行了初步研究，并以经济后果为切 入点，对其实行效果进行了分析，以期深 化对新会计准则相关规定的理解，推进企 业并购活动的良性有序进行。 关键词：企业并购；购买法；权益结 合法；会计处理 一 、 企业并购的会计处理方法概述 作为社会资源优化配置的一种主要手 段，企业并购实质是参与并购的企业之间 进行资源整合的过程，并可依据不同的标 准分为多个种类，如依据涉及企业的产业 特征，可 以分为纵向、横向以及混合并 购，而依据相关法律事项，则可以将其分 为吸收合并与新设合并等。由于企业合并 会使参与并购的相关企业间的财务状况与 财务成果发生很大变化，因此，对于相应 会计处理方法的选择就尤为重要，目前， 我国对于企业并购的会计处理方法主要分 为以下两种： (一 )购买法 购买法作为目前国外企业合并业务所 使用的主要方法，其本质特征是将企业合 并视为一种特殊的购买行为，即企业合并 的实质是一家企业对另一家企业实施购 买，并依照当前公允价值计价。此种情况 下，当被并购企业的所有资产被并购企业 取得后，其原有的负债也有并购企业一并 承担，一般而言，并购企业通常会支付高 于被并购企业并购时的公允价值，所支付 的高出公允价值的部分则以商誉入账。在 进行会计处理时，并购方企业以购买价格 计入长期股权投资。 (二 )权益结合法 与购买法不同，权益结合法下企业并 购的实质是股权的交换，即交易双方通过 交换各自所持有的股权而达到股东权益的 联合，该种会计处 理方法 以被 并购 企业的账面价值入 账，因此并无商誉 的产生。目前，国 际资本市场中的企 业并购会计处理方 法已经统一为购买 法，终止了权益结 合法的实施。但是 由于我国的资本主 义市场 尚不完善， 权益结合法仍有其 存在的空间，在当 财舍学 { 疆 融 tI-^ R 前我国的会计准则中，明确规定了这两种 处理方法，并对它们的使用条件进行了规 定，即将并购企业于被并购企业间的关系 作为划分标准，若两者均属于同一企业控 制，则将其视为是集团企业内部所进行的 资源整合，此为权益结合法的使用标准。 (三 )购买法和权益结合法的适用问 题分析 购买法和权益结合法作为两种主要的 会计处理方法，具有着较为鲜 明的特征， 购买法下的企业合并可以较为清晰的反应 企业并购业务的经济实质，较为符合历史 成本原则的规定，较之权益结合法具有优 越性，然而，由于我国的并购市场的发展 水平不高，在资产与负债的价值以及股票 的公允价值无法往往无法得到较为精准的 计量，因此在我国当前情况下，全面推行 购买法尚存在一定的困难。权益结合法仍 有其存在必要性。权益结合法的优点在于 其与我国国情有着较强的适应性，对于推 动经济发展，满足在当前经济条件下我国 企业快速扩张的需求有着积极作用，然而 现在使用的企业会计准则并未对权益结合 法的使用条件作出严格限制，在其使用过 程中仍然存在着很多缺陷，容易成为相关 者操纵利润的工具。 =、不同会计处理方法下的并购结果影 响分析 (一 )对企业投资者的影响分析 对并购企业的投资者尤其是中小投资 者而言，由于其无法直接对企业运营做出 影响，因此，企业价值在其眼中大多数反 映为公司的股价。在传统的利润分配方式 下，投资者对企业进行经济决策时的主要 依据为企业利润表。尽管 目前有学者提 出，对于企业特别是财务状况不良的企业 而言，资产负债表中净资产对于股价变动 的解释能力也在不断曾倩，但是，在我国 现行市场中，利润表仍是投资者决定是否 对某特定企业进行投资的主要依据。 在采用购买法时，在企业合并业务发 生的会计期间内，由于其在财务报表中的 处理方法，因此无法将被合并方的当年 利润全部纳入合并之后 的报表中，在此 种情况下，若合并前双方的净利润均为正 值，则购买法下的会计处理结果中的净利 润较之于权益结合法必然较低。虽然购买 法下企业的资产与净资产总额较高，但是 由于投资者将利润作为其决定投资的主要 因素，因此在相同条件下，购买法对于投 资者的吸引力较小。相比于购买法，权益 结合法在企业合并业务发生的当期会呈现 出更高的利润数额，投资者容易被高额利