管理会计学》讲义(作业成本管理).pptVIP

《管理会计学》第十三章 作业成本管理 第十三章 作业成本管理 第一节 作业成本计算产生的背景 一、技术背景 二、社会背景 三、传统成本计算方法的不适应性 四、电子技术的发展与应用奠定了坚实的技术基础 第二节 作业成本计算的基本原理 一、作业成本计算的基本概念 （一）作业的定义及特性 作业是企业未提供一定产品或劳务而消耗的人力、物力、技术、智慧等资源的活动。作为资源和产品成本中介的作业具有如下特性： （1）“作业”是一种资源的投入和另一种效果产出的过程； （2）“作业”活动贯穿于经营的全过程； （3）“作业”是可以量化的； （二）成本动因的定义及分类 1、成本动因的定义 成本动因（Cost Driver）是引发成本的推动力或驱动因素，即引起成本发生或变动的原因。 2、成本动因的分类 （1）资源动因（Resource Driver） 是衡量资源消耗量与作业之间的关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。 （2）作业动因（Activity Driver） 是指作业发生的原因，是将作业成本库中的成本分配到成本标的中去的依据，也是资源消耗与最终产出沟通的中介。 二、作业成本计算法的基本原理 （一）作业成本计算的原理 作业成本计算法建立在以下两个前提之上的： （1）作业消耗资源 （2）产品消耗作业 根据这两个前提，作业成本计算法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因线分别设置成本苦，然后分别以各种产品所耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，最后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业中去，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。详见下图： （二）成本动因的选择问题 一般而言，成本动因应由企业的工程技术人员和成本会计师等人员组成的专门小组讨论后确定。 在选择成本动因时，应注意两个问题： （1）成本动因应简单易懂、可数，容易从现存的资料中分辨出来，并且与部门的产出有直接的关联性 （2）代表性与全面性相结合 如下表所示： 作业成本库和成本动因的典型因子 在作业成本计算法上，还有必要确认一个企业的不同作业此次所“驱动”的各项成本。例如，某些生产成本主要受所生产的产品单位数量的影响，如直接材料，而有些成本却受生产线的数量的影响，如生产经理的工资。从这一点出发，在作业成本计算的实践中，经常提到以下四个层次的作业： （1）单位作业（Unit Level Activity） 单位作业是每一个生产单位执行一次并且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。属于这一类作业的主要有：直接人工成本、直接材料成本、机器能量和折旧等成本项目。 （2）批作业（Batch Level Activity） 批作业是指每生产一批产品执行一次的作业。其资源大消耗反映在与各批产品相联系的成本动因上。属于这一类作业的主要有：整备过程的成本、批检验成本、材料处理和运送成本等成本项目。 （3）产品作业（Product Level Activity） 产品作业是为了维持某特定的生产线而执行的作业。在这里，成本动因通过各种生产线与资源的消耗相联系。属于这一类作业的主要有：顾客关系、购买和零部件管理、产品分类等成本项目。 （4）能量作业（Facility Level Activity） 能量作业时为了维持某个生产企业的总体生产能力而执行的作业。这类作业与个别产品严重脱节，因而其成本的分配具有主观性。属于这一类作业的主要有：工厂管理、照明和热动力、财产占用等成本项目。 三、作业成本计算法的基本步骤 1、确认主要作业和作业中心 2、将归集起来的投入成本或资源分配到每个作业中心的成本库中，每个成本库代表的是它所在的那个中心执行的作业。 3、将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出劳务上。 详见下图所示： 作业成本计算法的基本步骤 四、作业成本计算法例解 [案例] 某公司同时生产A、B、C三种产品，A产品每批产量1000件，年产量60000件；B产品每批产量100件，年产量30000件；C产品每批产量10件，年产量6000件。 1、确认主要作业和作业中心 2、将归集起来的投入成本或资源分配到每个作业中心的成本库中 3、将各个作业中心的成本分配到产品 现进一步假设成本动因资料如下： （1）A、B、C三产品的单位机器小时比例为1：1.5：3.5； （2）每批次需要一次标准的整备工作； （3）每批的标准检验单位为：A产品每批50件，B产品每批5件，C产品每批2件； （4）A、B、C产品每批材料移动次数分别为25、50和100； （5）A、B、C产品购货订单数分别为200、400和1400； （6