财务报告内部控制重大缺陷国内外文献综述.docVIP

财务报告内部控制重大缺陷国内外文献综述 财务管理朦朦黯CKYJI财务报告内部控制重大缺陷国内外文献综述.，赵栓文余涛摘要:财务报告内部控制重大缺陷这一概念近年未受务报告的错报。到监管层和学术界的广泛关注。本文对现有的国内外相关文重要缺陷是一个或多个一般缺陷的组合，其会影响到公献进行了梳理，主要集中在重大缺陷的定义、认定、分类及披司按照公认会计原则对财务数据可靠地予以初始化、授权、露等方面内容，文献中存在着诸如相关概念不够清晰，缺乏记录、处理或报告，以至于公司年报或中报很有可能存在重相关理论研究，某些研究结论还存在分歧等问题。要的错报而未被阻止或发现。关键词:内部控制重大缺陷认定披露重大缺陷是一个或多个重要缺陷的组合，其很可能导致财务报告内部控制重大缺陷是最为严重的一类内部控中期和年度财务报告存在重大错报而未能被阻止或发现。重制缺陷，它直接影响内部控制的有效性进而影响到财务报告大缺陷是内部控制缺陷中最严重的一类，由于其很可能造成的质量。因此，内部控制重大缺陷这一概念近年来成为监管财务报表的重大错报，严重影响财务报表的可靠性，因而是层和学术界关注的焦点，与之相关的政策法规和学术研究相报表使用者最为关注的内部控制缺陷，也是{萨班斯法案》第继涌现。本文对内部控制重大缺陷的国内外相关文献进行了302款所要求公司必须披露的一类缺陷o梳理，厘清文献中存在的问题，以期对未来的研究和相关政对内部控制重大缺陷概念的理解是对该缺陷进行认定策的制定起到抛砖引玉的作用。以及评价内部控制有效性的关键而认定的核心问题是判断一、国外相关文献如何构成重大缺陆。根据内部控制重大缺陆的定义，确定内为了加强对上市公司的监管，提高财务报告质量，美国国部控制缺陷是否属于重大缺陷可以沿两维角度来考量会和政府于2∞2年7月通过了《萨班斯法案}。该法案的焦点之(Ramos，2∞4) ，即用坐标轴来表示，如图1所示，横轴代表错一集中在第404和第302款:要求公司管理层和注册会计师对报的可能性，纵轴代表潜在错报的重要程度，阴影部分代表内部控制的有效性进行评价并对内部控制重大缺陆进行披内部控制存在重大缺陷的情形。图1含义是如果某项内控缺露。内部控制重大缺陷的棋念也由此产生。{萨班斯法案》的颁陷极有可能导致财务报表错报且该错报的性质是重大的，布催生出了PCAOB(公众公司会计监管委员会)，为配合第404则该项内控缺陷就可以认定是重大缺陷。和第302款，PCAOB出台了相关的审计准则，众多学者也展开除根据定义来确认内部控制重大缺陷之外，PCAOB的审了对内部控制重大缺陆相关的研究。这些文献主要涉及到内计准则第2号列示出了一些能够表明内部控制存在重大缺陷部控制重大缺陷的定义、分类、影响因素及其影响后果的迹象，根据这些迹象可以判断内部控制缺陷的严重程度，(一)内部控制重大缺陷的定义及其认定从而确定企业内部控制是否存在重大缺陷。这些迹象包括:对内部控制重大缺陷的定义主要体现在PCAOB的审计重述前期已经公布的财务报告以反映对错报的纠正;独立的准则第2号。在该准则中，PCAOB根据由内控缺陷所导致的财审计人员发现当期财务报告存在重大错报而该错报未能被务报表发生重大错报的可能性亦即内部控制缺陷的严重程公司与财务报告相关的内控所发现;审计委员会对财务报告度，将内部控制缺陷分为三个等级，依次为:一般缺陷、重要以及与财务报告相关的内部控制的监督是无效的;规模大或业务复杂的公司其内部审计或风险评估职能无效;处于受严缺陷、重大缺陷。一般缺陷是指内部控制的设计或运行不能使管理层和格管制行业的复杂性企业缺乏恰当的遵从管制的职能;发现员工在正常的履行自己的职责过程中及时地阻止或发现财高管不同程度的舞弊行为;控制环境无效等。43 (ID(2012年第19期)崎信硝￡ 财务管理lCKYJ 叽-咬咬翅贯要重.要性表l内部控制重大缺陷分类分类类型缺陷举例依据对或有损失(包括坏账损失)的会计处理缺乏适当的可能性内部控制按特定严应收款项证券化方案缺乏充分的证明文件账重尸程对新会计准则的运用或运用现有会计准则来处理新可能性极小度的交易缺乏适当的内部控制分类高层管理人员凌驾于内部控制之上公司层面薄弱的内部控制环境不重要由于缺乏合格的人员或资源而不能及时发现或解决J、某些会计处理或披露问题，并且未能及时进行有效固1内部控制缺陆评估事的复核万面财务人员的培训不足(二)内部控制重大缺陷的分类按形与职责分离的相关内控或程序缺乏根据第302款，公司对识别的内部控制重大缺陷要进行成企业各经营部门或分部的政策不一致的复披露。在实际中，由于各个公司缺陷所涉及的具体问题有所原杂在解释和运用复杂会计准则(如与套期保值交易相因，性关的准则)存在重大缺陷不同，因此对重大缺陆披露的内容也各不同。国外学者根据分类与合同签订相关的内部控制薄弱公司披露的内