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编制集团企业合并会计报表所得税会计处理分析 (ì将金财会)2003年第4期(总第216期)编制集团企业合并会计报表所得就会计处理分析黄克法行产品销售，低价购买其原材料从而转移亏损。因一、集团企业合并会计报费所得税处理申存在此，运用实质盒子形式的原则对具有股权控制关系的问题与解决办法间的公胡进行会计报表合井，能够有效地反映集团1.集团企业合并会计报表所得税处理中的问公司整体的财务状况和经营成果，以防止控股公司题。由于个别会计报表的所得税是按照各自的计税人为地操纵利润、粉饰会计报表。基础计算的，各自的计税慕础包含了母子公司内部3.合并报表从整体角度进行编制O由于过分看销售的因素，如销售方的计税基础包括了对内部销囊实质意于形式原则，使得在所得税缴纳上完全是从售实现的盈利，而这种性质的盈利在编制合并报表实质的角度出发。所得税一般是按单个会计主体来征时是要予以抵消的，但销售方巳计的所得税并未做收的，没有就合并报表本身的形式进行考虑，会计报相应抵消，事实上也不应抵消，因为税法规定，法人表特别是损益表项目之间的比例关系不能有效的体应独立纳税，并不能由于报袤的合并而有所减免，这现。假设母公m对子公词某一年度的固定资产销售为就造成了合并后利润总额与所得税之间的比例关系3侧万元，其中毛利为1刷万元，另假设母公词当不复存在。事实上，从财政部17995年发布到目前仍年度的利润总额为5侧万元，所得税为1仍0万元在执行的〈合并报表暂行规定}，并未对内部交易抵(所得税率为33%);子公司当年度的利润总额为0，消后的所得税的会计处理进行规范，会计师的执业购人的回定资产未对外出售。那么，经过抵消后，合并实践中对此问题的处理由往往是予以忽略的。其原报表的利润总额为4棚万元;如果从合并报表后的因是，一般受让方米实现的对外销售的资产所包含角度看，所得税应为1320万元。但实质重于形式的运的来实现毛利金额不大，根据重要性原则，可以予以用，使得合并报我的所得税仍然为1650万元。那么，忽略。但有的集团报表合并后的结果让人吃惊，所得合并报我的所得税是1650万元还是1320万元合适税竟占利润总额的3/4，主要是母公司对子公司的呢?笔者认为，既然合并报表是从整体的角度出发来大量销售，对子公司形成了负担，因为子公司所购人进行编制的，那么有关内部交易在投有实现以前，报的存货很难实现对外销售。表合并时就不能确认为收益，相应地合并时单个企业2合并报表编制的基础。合并报表编制的慕础的计税慕础就应该予以通延，以保证集团公司黯体的之一就是实质重于形式原则的运用。其反映的是母所得税与合并利润总额相配比。公司和予公司所组成的企业集团整体的财务状况和二、不同类型交易抵消分录举例经营成果，反映的对象是由着干个法人组成的会计主体。如果仅从法人独立实体的角度出发，是无需编以下是几类典型交易的抵消分策，其中加入了制合并报表的，编制单拙的会计报表即可。但如果不有关递延税款的内容，供借鉴参考。1.由内部存货销售豆期末未实现的毛利所产生编制合并报表，对于控股关t错综复杂的公司来说，就有可能出于避税考虑而转移利润，运用内部转移的递延所得税。假设第一年母公司售1棚万元存货价格等手段。如低价向子公司提供原材料、高价收购给其占80%股权的子公司，至年末全部售出，毛利为予公司产品，高价对控股关系的其他企业(公司)进2∞万元，所得税率为33%。则抵消分录为:29 ??????????????9???????9???????????????9???????????????????9?㊣????????????????9?9???9???9?????????9?9???????9?????????????9?9?????9????9??9??????9???????????????9??9?????9????????9????9???9??9?9??9???9??????????9??9?9???9????9ネ???????9?????????????9????????????9?9?????????9?9???9???9??9???????????9???????9?9?????????9?????????9????????9?????????????????9???9??????????????9?????9?????9?9?9???9????????9????????9?????9?9???????9??????9?????????9?????????????????????????????????????????????????????????9?9??????????????9????????????9????????????????9????????????9??????9??????9???9??9????绁