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新会计与税法差异及纳税调整 企业会计准则第1号——存货 1.2 相关概念解释 ⑴ 公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果不存在活跃市场，但与该资产相同或类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相同或类似资产的市价确定；如果该资产及该资产相同或类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 ⑵ 存货的可变现净值 ① 可变现净值的特征： 可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 ② 以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料和生产成本等资料。 ③ 不同存货可变现净值的确定。 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 ⑶ 企业商品存货的成本 本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 ⑷ 周转材料的处理 周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍可保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 1.3 存货准则与税法比较及差异分析 1.3.1 存货计量 1.3.2 存货发出的计价 1.3.3 存货对外投资 1.3.4 存货捐赠 1.3.5 存货债务重组 1.3.6 存货跌价准备 1.3.7 存货永久或实质性损害 1.3.1 存货计量——准则规定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则——借款费用》处理。 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照生物资产、非货币资产交换、债务重组、企业合并准则确定。 1.3.1 存货计量——税法规定 实施条例第五十六条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 实施条例第七十二条：存货按照以下方法确定成本： 　（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 　（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 　（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 1.3.2 存货发出的计价—准则规定 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同