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论企业会计主体间资金内部控制 A r-cl j ( 论企业会计主体间资金内部控制孟焰王志成(中央财经大学会计系l四X国l天健会计师事务所l删32)[摘要]正如古再企业理论将企业看作是生产品数一样，现代企业理论将企业看作是一革列不完全契约的组告，但是，在在国企业理论的研究中，更多地呆住腿在与经营者之闹的不完全契约所导致的代理问题。我们认为，事合计主体企业高层经营者与中层经营者之间同样存在不克全契约所导致的代理问题。本主准#在此框架7讨??论事告计主体企业资金内部控制，主要是企业对其分支机构的贵企内部控制问题，包括青壶内部控制组织、银行账户控制、黄金收入与支出控制、责全靠集与使用控制等。重点研究了多会计主体企业责全内部控制中存在的问题.并提出相应的改进建议。[关槌词]会计主体资金代理问题内部控制百I言对于古典企业理论家来说，企业是一个能够在给定投入的情况下，取得一定产出的生产函数，企业首先被看作是一个技术组织，企业理论的研究重点是成本与规模，以寻找能够使边际成本最低的投入要素组合与企业规模。现代企业理论则把企业看作是一系列不完全契约的组合，是人们之间交易产权的一·····F种方式.是-种替代市场交易组织的管理组织。副且g·我国的企业治理问题研究沿着不完全契约的思路，对所有者与经营者之间的代理问题做了大量的研咂画，，‘究，取得了一定的研究成果，主要试图解决有关企业经营者激励与约束的问题。但是，在截至目前的代 hpl??h??-理问题研究中，更多地关注股东与经营者的不完全契约关系，与所有者相对应的经营者被看作是一个抽象的整体，是作为;一个;抽象的代理人出现的，研究的重点在于如何保证;这个;代理人能够按照股东这一委托人的最大利益行事。但是，在企业管理实际中，企业经营者是一个群体，不但股东与经营者之间存在不完全奥约关系所导致的代理问题，而且，经营者之间也存在不完全契约关系所导致的代理问题巳在找罔，由于以下原因，企业经营者之间的代理问题布时候会非常严重:在我国企业的管理实践中，一方丽，受划小核算单位管理思想的影响，另一方面，随着企业经营企困化趋势的不断发展，在大中型企业中，逐渐形成了;一级法人、多级核算;的会计核算体制，一个企业内部存在多个会讨主体。会计主体的增加容易使企业的高层经营者对企业财务失去事实上的控制。2我同地域广阔，许·多全国性的企业为了经营的方便，其分支机构的设置是与行政区划相一致的，有些企收在全国县以上区域内全部有分支机构.由于地域之间差别巨大，信息不对称的问题非常严重，而信息不对称是导致代理成本增加的重要原因。9 绻?????????????????????????????????????????????????????????㊣??????????????????????????????????????????????????????????????????????????忕??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????樯?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????