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解析可供出售金融资产债券投资的会计核算 2010年4月中国管理信息化Apr.,201O China Management Informationization 第13卷第7期VoI.l3,No.7 解析可供出售金融资产债券投资的会计核算罗水秀，郭小宁(浙江工业职业技术学院，浙江绍兴312000)[摘要]可供出售金融资产的会计核算是新企业会计准则中全新的内容，可供出售金融资产接投资的对象不同可分为权益工具投资和债务工具投资。本文对可供出售金融资产债券投资的初始取得，资产负债表日计提利息、公允价值变动和;或值准备的计提与转回，以及最后出售等相关会计事项，详细地解析其会计核算方法。[关键词]可供出售金融资产;债券投资;会计核算doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.2010.07.012 [中固分类号]F231 [文献标识码]A文章编号]1673-0194(2010)07-∞24-02 财政部于2∞6年2月15日颁布的《企业会计准术资格证的人员增加了不小的难度。金融资产在准则中分则一一具体准则》中，有关金融T具的具体准则是全新的为4类，其巾可供出售的金融资产的核算与交易性金融资内容。由于内容新，相关业务在一般会计实务中又不大接产、持有至到期投资在核算七街许多相似之处，容易混淆，触，这给许多学习这部分内容的专业人员和考柑关专业技所以可供出售金融资产的核算可以说是金融资产核算中的难点。口I供出售金融资产是指初始确认时即被指定为司[收稿日期]2∞9-08-30福利费的后续处理，假设该公司2008年今年实际使川职使用福利费l∞万元。2∞7年度企业所得税汇算清缴时，工福利费130万元。2009年全年实际使用职丁，福利费500可以在税前扣除的职t福利费为112万元(800x14%)，实万元。2∞9年实际发放工资总额为1000万元。际使用100万元后，剩余的12万元应并入以前年度结余。解答分析如下:(4)2008年度，假设该公司工资总额为1αm万元。在会计截止2∞7年底，职了-福利费的累计纳税调增金额为核算和计算企业所得税时，职工福利费均按实际发生数106万元(36+32+38);庇付幅利费账户的期末余额为2∞250万元确认。万元(120+130+ 150-40--60-100) ;会计核算上累计计提职在会计核算上，实际发生的250万元抵减以前年度结丁福利费总计为4∞万元(120+130+150);那么，福利费的余50万元(120+130-4(H)0-1∞)后，余额2∞万元(250-纳税调增比例为26.5%(10 6#039;4仙lt;l仪胁)。50)计入当年损益。2∞8年全年实际使用福利费130万元为全部动用以在计算企业所得税时，实际发生的250万元抵减以前前年度的余额，不影响当年损益。但其中的34届(13Ox年度结余94万元(84+98+112-40-60-1∞)后，余额156万26.5%)万元以前年度已经纳税调增，今年应该允许企业纳元(250-94)在税前扣除。但是，按《企业所得税法实施条税调减，减少当年同纳税所得额。例》第四十条;企业发生的职工福利费支出，不超过t资薪2∞9年实际使用职工福利费3∞万元中，动用以前金总额14%的部分，准予扣除;的规定，超过士资薪金总额年度的余额70(2∞-130)万元，其中的18.55(70x26.5% )万14%的部分16万元(156-1α胁14%)不能税前列支，要作元以前年度已经纳税调增，今年应该允许企业纳税调减;纳税调增。其余230(3∞-70)万元计入当年损益。但按照工资总额计通过上述例子可以看剧，职丁.桶利费的税前列支在算的税前扣除限额为140(10α))(14%)万元，贝IJ纳税调增金《企业会计准则》、《企业所得税法》颁布后，有了很大的变额为90(230-140)万元。调增、调减相抵后2∞9年职工福化。因此，会计人员在进行会计核算时，要正确理解准则和利费的纳税调增金额为71.45(90-18.55)万元。税法的规定，正确划分不同期间的福利费用，客观地反映例3.仍以上例资料。2∞7年1月1日起该企业执行企业税前列支的范围。修改后的《企业财务通则》或新《企业会计准则》。职t福利费的历年计提、使用情况网上。(1)2∞5年计税丁.资6∞万主要参考文献元，会计上实际计提福利费120万元，纳税调增金额为36[IJ中华人民共和1同财政部.企业会计准则一一应用指南[町，北京2万元(120-6∞xI4%)，实际使用40万元;(2)2∞6年计税中阅财政经济出版社，2ω6.工资7∞万元，会计上实际计提福利费130万元，纳税调[2J商合乎.新企业所得税法与新会计准则差异分析[Ml.北京:中国增金额为32万元(130-7∞IxI4%)，实际使用60万元;(3) 财政经济出版社，2∞8.2∞7年