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新会计准则执行中的问题分析 新会计准则执行中的问题分析 中国会计准则委员会咨询专家 上海证券交易所公司管理部 执行经理 喻立勇 博士 提纲 新会计准则制订理念及背景 新会计准则执行情况分析 新会计准则执行中的问题 新会计准则执行问题症结探析 新会计准则的制订理念及背景 新企业会计准则制订的背景 中国企业海外上市和并购：报表重编 贸易争端 WTO、资本市场未来全面对外开放 经济全球化、中国市场经济中的国际化 国际会计协调 金融创新：套期保值、换股合并等 …… 上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同，要求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方便服务国际经贸合作和加快市场经济发展的目标。 新会计准则体系体现的制订理念 国际趋同 立足国情 独立实施 涵盖广泛 强化资产负债表观,淡化损益表观 注重合并报表,淡化个体报表 不再以抑制利润操纵为主要制订目标，转向如实反映企业资产价值 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。 合并架构未变;合并净利润未变 关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函财会便（2009）14号 新会计准则实施首年执行情况分析 新会计准则实施首年总体影响情况 2.32 2.06 差异率（%） 140.22 967.06 差额 6032.52 47,000.18 旧准则 6172.74 47,967.25 新准则 归属于母公司所有的 净利润 （亿元） 归属于母公司所有的 所有者权益（亿元） 项目 新会计准则有关债务重组核算新规的影响分析 新会计准则规定债务重组收益应当直接计入当期损益。 2007年年报显示，沪市共有150家上市公司披露了债务重组的数据，其中108家上市公司存在债务重组收益，42家上市公司存在债务重组损失。债务重组收益的平均值为64,640,947.78元，占税前利润的平均比例达到170.68%；债务重组损失的平均值为1,738,481.34元，占税前利润的平均比例仅为1.85%。 20家公司在扣除债务重组收益后，税前利润由正数变为负数，其中SST磁卡和*ST万杰的债务重组收益竟高达其税前利润的35.9和39.5倍。 从绝对数额来看，排名第一的ST金化债务重组收益达到19.87亿元，而排在前10位的公司均为ST或*ST公司,其债务重组收益均超过了1亿元。 新会计准则有关研究开发支出核算新规的影响分析 新会计准则将研究与开发费用分开，允许开发费用资本化，这在一定程度上起到了鼓励上市公司加大研发投入的作用。 共有74家公司披露了其资本化的开发费用金额。 从披露的绝对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费用的平均值约为2979万元，其中绝对数额最高的为“上海汽车”的6.05亿；从披露的相对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费用占其税前利润比例的平均值为10%左右，其中比例数额最高的为“天士力”的64.65%。 如果简单地将这74家公司的税前利润减去其资本化的开发费用，没有一家公司的税前利润会由盈变亏。 “资产负债表观”得到了充分的体现 2007年年度报告根据新会计准则的规定，新增和调整了许多资产负债表中很多原有的科目的列报方式和核算方法，着眼于净资产及股东财富的增加。从实际的披露情况看，列报方式和核算方法的变化在绝对数额上并未引起资产负债表相关科目的大幅度变动，也未引起净资产的大幅度变动，但其引发的理念变革则是深远的，如2007年年度报告就很好地体现了我国2006年、2007年度金融资产大幅增值对于上市公司净资产及股东财富的影响，从而开始引导广大投资者将注意力从原来的只关心利润报表及其所反映的每股收益的数据转向更加关注资产负债表及其所反映的股东财富的增加上来。 “公允价值”的使用较为谨慎 “公允价值”的引入是新会计准则的另一个亮点。但从实际披露的情况来看，“公允价值”的引入对于2007年沪市上市公司业绩的影响较之新准则出台之初人们的预期要小得多。对于上市公司而言，在 “公允价值”的使用上，显得非常谨慎，绝大多数公司在可以自由选择“公允价值”和“历史成本”时，均选择了“历史成本”，也未发现明显的上市公司利用“公允价值”进行盈余管理甚至是利润操纵的迹象。看来，“公允价值”要真正为广大报表的提供者和使用者接受仍然需要一段较长的时间。 新准则的多项变化对上市公司总体业绩的影响有限 新准则的多项变化对上市公司业绩的影响十分有限，如“投资性房地产”、“交易性金融资产”以及“所得税会计核算”等，多数科目只是对一小部分（一般不超过5%）的上市公司的当期损益及股东权益产生较大的影响（变动在10%以上）。总体看来，新会计准则的实施并未引起上市公司的当期损益及股东权益发