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合并会计报表三种理论剖析兼议合并会计报表理论创新 信息发布台 CP 29 ERATIVEECONOMYSSCIENCE 供农村致富系列科教光盘。地址：北京市德胜门外北沙滩一号，中国农机研究院 12号信箱,联 系人：张丽,电话：（01064876054,邮编：100083 农村致富 系列光盘 一、三种合并理论的比较 （一）理论基础 业主观既所有者观，将会计主体与终 极所有者紧密联系在一起，认为母子公司 之间是拥有与被拥有的关系，强调终极所 有权，报表编制的目的是反映终极所有者 所拥有的经济资源。这种观点出现较早， 适于独资企业、业主制企业，而与现代企 业制度相违背，不适于当今的宏观经济环 境。 主体观即实体观，基于现代企业制 度：所有权与经营权完全分离，净资产的 使用、分配和处置归各法人主体所有，利 润也归企业所有，只有在期末分配时，分 给各股东的部分才属于股东。法人主体具 有很强的独立性，因此，主体观强调母子 公司之间的控制与被控制关系，报表编制 的目的是反映母子公司组成的经济联合 体所控制的资源。尽管它符合现代企业制 度实际情况，但对报表编制的目的不清， 针对性不强，因为它将少数股东也作为报 表使用者，很明显，实际中子公司少数股 东完全没有必要阅读合并报表，只借助子 公司单独编制的个别报表就能获得足够 信息，做出正确的决策。 母公司观只是对上述两种观点的一 种折中，在理论上缺乏明确的基础。鉴于 现代企业的特征，业主观基本不适应当今 的股份公司。因此下面所论述的主要是主 体观和母公司观。 （二）合并方法 1、对资产、负债、所有者权益、收入、 费用项目的合并。根据公司的特点可以知 道，在企业存续期间正常的生产经营过程 中，企业的各项资源作为一个整体存在， 是不可以分割的，完全归法人主体所拥 有，在此基础上发生的收入费用项目也是 不可以割裂开来的，因此，业主观那种按 近年来，我国经济得到了快速 发展，企业组织不断完善，经营管理 不断加强，企业的结构越来越复杂、 庞大。各种合并在我国企业之间时 有发生，企业间由于各种原因产生 的控股关系更是屡见不鲜。因此， 简单的个别报表已不能满足信息 需求者的需要，为了提高相应的信 息质量，便要求达到控制关系的企 业编制合并报表，于是，应该怎样编 制适合我国的合并报表便成为广 泛讨论的话题。本文将首先对三种 合并理论从几个方面进行比较、分 析、评价，然后在此基础上提出一种 修正的母公司观，并对其编制方法 进行简要介绍，最后指出此种观点 与母公司观、主体观的差异。 ——— 兼议合并会计报表理论创新 文 /张新超 臧 晶 合 并 会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析合并会计报表三种理论剖析 贷：实收资本 11、提取盈余公积 借：利润分配——— 提取人力资源盈余 公积——— 提取所有者盈余公积 贷：盈余公积——— 人力资源盈余公 积——— 所有者盈余公积 12、分配利润 借：利润分配——— 应付人力资源利润 ——— 应付所有者利润 贷：应付利润——— 应付人力资源利 润——— 应付所有者利润 13、企业发生亏损 借：盈余公积——— 人力资源盈余公积 贷：利润分配——— 未分配利润 二、人力资源权益会计的报告 （一）资产负债表。在资产负债表中，在 资产方增设“人力资产”、“人力资产摊销”、 “人力资产净值”、“人力资产投资”四个项 目，人力资产净值 =人力资产—人力资产 摊销。所有者权益中增设人力资本项目。 （二）利润表。在利润表中，要分设“非 人力资源收入”和“人力资源收入”，“非人