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论会计准则国际趋同的无限性 Modern Accounting台l;~宁2位贝!J(厦门大学管理学院，福建361∞5 ) [摘要H中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋向路线图》的发布，表明了我国企业会计准则将逐步缩小与国际财务报告准则之间的差异。本文从国家利益和国际关系的视角出发，以主权国家为研究主体，提出在可预期的未来，全王求统一会计准则尚无法真正实现，而是会呈现出一种无限趋同的动态机制的观点。[关键词]会计准则趋向主权国家国家利益国际关系在经济全球化下，世界各国的关系日益紧密。与此是由国家机器在握的政府机构，还是由具有专业优势的同时，也不可避免地带来了语言、文化、制度和观念等职业团体所制定的各国会计准则，无不带有利益纠葛的领域的冲突。一方面是可以节约交易成本和信息成本的纷争和各自国情的烙印。也就是说，会计准则从来都不经济利益，另一方面也为维护各自主权在努力。2010年只是一个技术性问题，而实质上是一种各方利益达到妥4月2日财政部公布的《中国企业会计准则与国际财务协和分配的;契约;。报告准则持续趋同路线图gt;，顺应了会计准则国际趋同这二、以主权国家为研究主体的原因一越来越明朗化的发展趋势。但这种趋同会不会催生出在20世纪70年代以前，几乎没有学者关注会计准一套全球统-的会计准则呢?本文试从国家利益和国际则的制定过程。在60年代，经理们开始注意准则制定关系的视角，以主权国家为研究主体，来阐述笔者的观机构。而与此同时，政府则多次试图影响APB(会计准点。则委员会)对问题的思考。直到70年代，才有比较多的一、对会计准则经济后果的认识学习会计准则的人开始研究其制定程序是如何真正运行自从1辛夫(1978 )在lt;;经济后果;学说的兴起》一的(斯蒂芬等，2000)。而如果要研究会计准则的制定过文中提出，会计准则具有经济后果(这种经济后果是指:程，就不可避免地要分析会计准则所带来的经济影响(后不同的会计准则将生成不同的会计信息，从而影响到企果)。业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，并进而在这个问题上，对于研究主体的选择，大多数学者影响到不同主体的利益，包括一部分人受益，另一部分基于研究习惯或是视野所限，往往倾向于企业、债权人人受损)以来，对于会计准则的认识可以说是又达到了等主体(特别是热衷于采用实证会计研究的学者)，研究一个新的层次。的手段也很少能跳出经济学的范畴。而笔者之所以要选沿着会计准则具有经济后来的思考方向，国内学者择从国家利益和国际关系的视角入手，特别是要以主权也开始了有益的探索。有代表性的如刘峰(1996 )认为，国家为研究主体，是基于以下两点理由:会计准则制定的过程本身就是政治化的程序。谁拥有会1.会计是社会发展的一面镜子。假使脱离当时的社计准则的制定权，实际上也就拥有一种资源再配置的权会背景来谈论会汁，则难免好比抱;两耳不闻窗外事，一力。谢德仁(1997)认为，会计准则的性质是一份公共心只读圣贤书;态度的感觉。而在社会发展的进程中，合约。这一合约安排包括一般通用会计规则的制定权和经济因素固然是一个重要的推动力量，但也绝不是唯一剩余会计规则的制定权两方面的合约安排。林钟高和赵的推动力量。宏(2∞1)认为，会计准则是一种具有经济后果的产权制无数的事实证明，经济上最优的选择往往不是现实度，相关部门和机构总是围绕着会计准则的制定权和会中实际要采纳的选择，而应当试着从政治角度去考虑，计政策的选择权问题展开激烈的寻租活动。譬如有选择地去借鉴如国际关系理论等其他学科现有的虽然观点各异，但纵观会计准则的发展历程，不论成果。圄 嗡P专tgt;位贝!JModem Accounting 2.企业、债权人等主体代表了一个个不坷的利益集的国际趋向。醋。从规模上看，利益集团有大有小，加上利益集团中值得一握的是，2008年爆发的国际金磁盘机促使又可分出新的转益集团，直到每个个掉(理性经济人)。G 20 (二十酶集踊〉领导人峰会多次健议建立金球统一但利益集醋的形成决定了其成员必然能在某一方雷达成的高质量会计准则，要求国际会计准则制定抗梅改进国科益一致。而我们可以容易观察到的，出较大的强势利际财务报告准则(杨辙，2011)。益集团就是具有垄断合法使用暴力的权力的各个;主权那么，被不少人视为会诗准期国际趋向的终极目国家;。标……全球统一会计准则真的即将到来吗?笔者并不那自1648年《威斯特伐科亚加约》签订以来，主权E国么认为，主要的理由有以下兰点:家作为国际关系租国际法主体的地位已经被确确。无论1.国家利益勃然离于一愣。是哪种性质的机钩来制定各国会计准则，主权E首家的态从本股上说，国际社会一直以来都娃于无政府状态。度，单是背后的实际操纵者，起着决定性作用。如果没有其原因在于主权国家克法容忍自己被一个超国家的政府主权菌攘的支持，光依靠职业细体或是