2012年初级会计交易性金融资产第一章资产.docVIP

第四讲 交易性金融?资产 本讲考情分?析 在近三年的?考试中主要?以单项选择?题、多项选择题?、计算题和综?合题题型出?现，2011年?试题分数为?1分，2010年?计算分析题?涉及交易性?金融资产分?数为4分，2009年?试题分数为?2分，分数不高，但本专题内?容很重要。 重点掌握交?易性金融资?产的取得、交易性金融?资产的期末?计量以及交?易性金融资?产的处置的?会计处理。 本讲主要内?容 一、交易性金融?资产核算的?内容 1.企业为交易?目的所持有?的债券投资?、股票投资、基金投资等?交易性金融?资产； 2.企业持有的?直接指定为?以公允价值?计量且其变?动计入当期?损益的金融?资产。 二、交易性金融?资产的账务?处理 使用的会计?科目： 交易性金融?资产——成本 交易性金融?资产——公允价值变?动 公允价值变?动损益 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） 投资收益 【解释1】交易性金融?资产的账户?余额=所有明细科?目的合计=交易性金融?资产—成本+交易性金融?资产—公允价值变?动。 【解释2】公允价值变?动损益和投?资收益均属?于损益类的?科目，这两个科目?之间的变动?不影响当期?损益的总额?。 （一）交易性金融?资产的取得?（重点）（2010年?、2008年?计算分析题?、2009年?判断、2007年?单选） 取得交易性?金融资产时?，应当按照该?金融资产取?得时的公允?价值作为其?初始确认金?额，记入“交易性金融?资产——成本”科目。 取得交易性?金融资产所?支付价款中?包含的已宣?告但尚未发?放的现金股?利或已到付?息期但尚未?领取的债券?利息的，应当单独确?认为应收项?目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性?金融资产所?发生的相关?交易费用应?当在发生时?计入投资收?益（减少企业的?当期利润）。 交易费用是?指可直接归?属于购买、发行或处置?金融工具新?增的外部费?用，包括支付给?代理机构、咨询公司、券商等的手?续费和佣金?及其他必要?支出。 借：交易性金融?资产——成本（公允价值） 应收股利/应收利息（价款包含的?股利或利息?） 投资收益（交易费用）（影响当期损?益） 贷：银行存款 【解释1】针对购买的?债券核算时?使用“应收利息”科目核算，针对购买的?股票核算时?使用“应收股利”科目核算。 【解释2】交易性金融?资产的入账?价值（交易费用另?外支付）=实际支付的?价款-其中包含股?利或利息。 【解释3】交易性金融?资产的入账?价值（交易费用在?支付的价款?里）=实际支付的?价款-其中包含的?股利或利息?-交易费用的?部分。 【解释4】取得交易性?金融资产的?方式不同，贷方登记的?科目也不同?，如果是直接?购入某公司?的股票，则贷方登记?“银行存款”科目；如果是委托?证劵公司购?买，则贷方登记?“其他货币资?金——存出投资款?”科目。 【相关链接1?】企业取得长?期股权投资?的入账价值?中包含了已?宣告但尚未?发放的现金?股利，应当单独确?认为应收项?目，记入“应收股利”科目。 【相关链接2?】企业所发生?的与取得长?期股权投资?直接相关的?费用、税金及其他?必要支出应?计入长期股?权投资的初?始投资成本?。 【例题1·单选题】某企业购入?W上市公司?股票180?万股，并划分为交?易性金融资?产，共支付款2? 830 万元，其中包括已?宣告但尚未?发放的现金?股利126?万元。另外，支付相关交?易费用4万?元。该项交易性?金融资产的?入账价值为?（ ）万元。（2007年?） A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】B 【解析】该项交易性?金融资产的?入账价值=2 830-126=2 704（万元）。 相关的账务?处理： 借：交易性金融?资产——成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 或： 借：交易性金融?资产——成本 2 704 应收股利 126 贷：银行存款 2 830 借：投资收益