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会计信息质量衡量问题的研究 现代任讲馆息会计信息质量衡量问题的研究苏爽陈建华南华大学摘要:近年来，随着人们对会计信息质量重要性认识的加深，越来越多的学者投入到了会计信息质量这一研究方向。但无论在国外还是国内的研究中，究竟以什么指标来对会计信息质量进行衡量，还缺乏一个统一公认的认识以及系统的论述。基于这一背景，文章对较为常见的两种会计信息质量衡量指标进行了分析和比较。关键询:会计信息质量;盈余信息质量;信息披露质量中图分类号F23文献标识码A文章编号∞1-828X(2011) 10-0166-02 信息吻合程度高。如Kleín和Todd于1993年以应计利润替代盈余信息质一、引吉在研究领域，有人将会计信息视为一种公共产品，由于现实市场量，证实了其与现金流量联系越紧密则徒余信息越有用。是不完全有放的，因此在缺乏有力监督和必要约束的情况下，会计信(4)盈余信息质量强调盈余的多个力-面。持有这种观点的学者认息这种公共产品就不能有效的发挥它的作用，不能实现资源配置的功为，对于盈余信息质量的评价不能是单一的，应该从多个角度出发，能，所以高质量的会计信息是极为重要的。将不同的侧面综合起来进行评定。如Lev-fI1Thiagarajan于1993年在检验然而近年来随着经济的发展和经济全球化进程的加快，财务造假盈余信息质量对股票价格的影响时，从公司披露的信息中选取了-1-二丑闻在全世界都不时涌现.违规现象时有发生。因此研究导致会计信项基本信息用于盈余信息质量的衡量，通过数据分析定义了九个变量息质量低下的原因并找到改进的方法，已经成为当今会计工作者及企并将他们综合打分，以此代表盈余信息质量。我国的柳木华也在2003业管理者所共同面临的课题。但是，对于什么是高质母的会计信息、年通过对西方学术界一些文献进行借鉴的某础上，提出了反映盈余信会计信息服量如何去衡最等问题，学者们还没能达成统一的应见。基息质量的八个财务指标，并进行了实证研究。于这一背景，本文对目前学术界通常采用的两种会计信息质量的衡量2.以信息披露质量替代会计信息质量指标进行分析和比较。由于外部人员获得的上市公司会计信息基本来源于J:市公司本身披露的财务报告，因此因内外很多学者部从信息披露质量这一角度来二、会计信息质量的衡量指标分析1.以盈余信息质量替代会计信息质量考虑会计信息的质量问题。而对于信息披露质量这一概念的衡量，研盈余作为企业在一段时期内经营成果的表现形式，是企业披露的极究者们大都借助于一些权威机构的分析专家出具的意见或是模型得出为重要的会计信息，从中可以看出一个企业利用自身所拥有的资源赚取结论。利润的能力。在学术界，许多学者在对会计信息质量进行定量研究时，如Sengupta在其1998年的研究巾使用的就是美国金融分析师联合都将盈余信息的质量作为会计信息质母的代表，他们对于盈余信息质量会发布的打分信息.公司得分来源于公司披露的年报和季报等信息，的考量又是多角度和多方面的，总结起来大致有以下几个种:以及分析师对此的评价。我国的深交所也从2001年5月开始实施t市(1)盈余信息质量强调彼余信息的真实性和可靠性。所谓真实性，公司信息披露考核，并定期将结果公之于众，这一信息已成为我国很是指所披露的盈余信息能够确实地反映出一个公司实际的经营状况多学者在对会计信息质最进行研究时重要的参考指标。和结果;可靠性则捎信息使用者能够宣接使用并相信数据的程度。另一种衡量信息披露质量的方法则是参考公司的审计质量。对于Schipper和Víncent在2∞3年的一篇研究文章中，就将纯余信息质量定审计质量的考量，基本要从两个方面入手:专业胜任能力和独白:饨。义为;企业对外披露的盈余可真实反映且经营收入的程度即企业所谓专业胜任能力，是指相关人员具备从事一定领域工作的知识和技盈余信息与实际经营活动相一致的程度。苟刑二红2∞5年在对盈余信息能。审计的专业胜任能力是指审计师在其审计过程中，能够发现客户质量的评价模型迸行构建研究时，也采用了表象真实性作为其中的一违规、舞弊等不正当行为的概率。审计的独守.性则既包括形式仨的独个指标。立，也包括实质上的独立，指审计师在审计过程中发现问题后进行披(2)盈余信息质量强调盈余信息的相关性和预测性。相关性是指露报告的概率。公司披露的盈余信息与信息使用者的经济决策需妥有一定的联系;预审计质最通常也是不可在接观察的，学者们对此的一种衡量方测性则指当前的盈余信息能够很好的指示未来公司盈余信息的走向。式是对会计师事务所的特征进行分析，得出综合评分;另一种方式则Potter G和Raybum两位学者1993年共同对盈余信息质量和中期报告主从公司角度出发，在假定审计师是具有专业胜任能力和独立性的前提动披露的频率之间的关系进行研究时，便以盈余信息的预测性作为盈下，对其出具的不同类型的审计意见报告