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赠送汽车装具、装饰用品等财税处理指导意见（试行） 一、销售汽车等商品，赠送汽车装具、装饰用品的财税处理 公司在销售汽车等商品（以下称主商品）的同时，附赠汽车装具、装饰用品、积分卡等（以下称赠品），由于主商品和赠品的价值，从业务实质上是混合在一起的，赠送仅是一种营销手段，因此，可按以下原则进行处理： 1、可以将实际收到（或应收）的销售价款，在主商品和赠品之间，按各自的公允价值（售价）分摊确认各自的销售收入，并按分摊后的销售收入，分别开具销售发票，分别结转成本。 这种方式，要按各自分摊确认的销售收入计算增值税销项税金，并按各自分摊确认的销售收入确定企业所得税收入。 2、如果不能将实际收到（或应收）的销售价款，在主商品和赠品之间按公允价值分摊、分别开具发票的，如《机动车统一销售发票》的票面不允许开具装具、装饰用品等商品，或者因营销策略要求，需将赠品的价值隐含在主商品中，可采用“打包”销售的方式进行处理，将主商品与赠品“打包”成一件商品，进行销售。“打包”后销售的商品与“打包”前的主商品并非同一件商品，是包含了赠品在内的商品。“打包”后销售的商品价值等于“打包”前主商品与赠品二者价值之和。销售部门应在“交款通知单”上，和主商品一起标注各项赠品的名称，赠品的金额无需注明。财务部门按主商品名称和实收的销售价款开具发票，确认主商品的销售收入。期末，赠品与主商品应在同一个会计期间内，分别结转成本。 采用这种方式开具发票，赠品与主商品之间，须保持明显的一一对应关系，即因销售主商品而赠送的其他商品，二者之间对应关系清明晰、明确，证据充分。其证据应足以证明促销事项和赠送事实的发生，如公司内部促销文件、赠送的原始凭据等。 采用这种方式，要按实际收到的销售价款计算增值税销项税金，并按实际收到的销售价款确认企业所得税收入。 3、销售主商品的同时，赠送价值较高赠品的，或销售主商品时，将主商品做价值较高装修、装饰的，可采用“委托加工”或“捆绑销售”的处理方式。将主商品和赠品或装修、装饰用品同时出库，对主商品进行“加工”或“捆绑”，如对汽车商品安装导航、加装真皮座椅、贴膜等加工，或对汽车商品与赠品进行“捆绑”组合成一件商品。经过“加工”或“捆绑”后的主商品，重新入库，然后用于销售。 采用这种方式，要按“加工”或“捆绑”后的商品实际销售价款计算增值税销项税金，并开具发票，按“加工”或“捆绑”后的商品实际销售价款确认企业所得税收入。 4、销售主商品的同时，附赠劳务（如维修、保养等）、购物券、积分卡等需要以后期间实现消费的赠品，应当将实际收到（或应收）的价款，在主商品和赠品之间，按各自的公允价值进行分配，确认各自的销售收入。其中，附赠的劳务、购物券、积分卡等收入，应首先确认为“递延收益”，待客户在规定的期限内进行消费，或客户违反约定，赠品失效时，全部或部分结转计入当期损益。 采用这种方式，赠品与主商品之间，须保持明显的一一对应关系，即因销售主商品而赠送的劳务、购物券、积分卡等，二者之间对应关系清晰、明确，证据充分。其证据应足以证明促销事项和赠送事实的发生，如公司内部促销文件、赠送的原始凭据等。 采用这种方式，要按实际收到（或应收）的价款计算增值税销项税金，开具增值税发票，并按实际收到（或应收）的价款扣除“递延收益”后确认企业所得税收入。 客户在规定的期限内兑现消费或违约致使赠品作废结转损益时，不再计算增值税销项税金，并按 “递延收益”的结转金额，确认企业所得税收入。 采用这种方式，要按确认的销售收入所对应的库存商品结转成本。 如果销售主商品的同时，附赠以后期间实现消费的劳务（如维修卡、保养卡等）、购物券、积分卡、打折卡等，金额不大的，也可以在以后期间客户消费时，作为消费折扣处理。赠送环节不再按照各自的公允价值分摊确认收入，以实际收取的销售价款确认主商品的销售收入，并以该销售收入开具增值税发票，计算增值税销项税金和确认企业所得税收入。 二、提供劳务附赠购物券、积分卡等的财税处理 提供劳务（维修、保养等）的同时，附赠购物券、积分卡的，可以比照上述第一条第4项的方式进行处理。如果购物券、积分卡价值不大的，也可以不作为“递延收益”处理。客户在兑现消费时，直接在结算单据或发票上，作为工时或配件的折扣处理。 采用这种方式，要按实际收到（或应收）的价款，计算增值税销项税金，开具增值税发票，并按实际收到（或应收）的价款或按实际收到（或应收）的价款扣除“递延收益”后确认企业所得税收入。 三、无偿赠送的财税处理 对于公司在开业、庆典等活动中进行促销，采取进店有礼等方式，单独向不特定的对象无偿赠送外购装具、装饰用品、购物券、积分卡等礼品，需要视同销售处理。借记“营业外支出”科目，贷记“库存商品”和“应交税费—应交增值税”科目。 采用这种方式，要按赠品的公允价值（售价）计算增值税销项税金，