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学习情境二 如何理解注册会计师的执业规范体系 （2）鉴证业务的要素 三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 二、注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务的定义和目标 （3）鉴证业务的目标 合理保证：积极方式提出结论 有限保证：消极方式提出结论 “我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的。”或“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的。” “基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项是我们相信，根据××标准， ××系统在任何重大方面是无效的。”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的 ‘根据××标准， ××系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的。” 二、注册会计师鉴证业务基本准则 2、业务承接 3、鉴证业务的三方关系 4、鉴证对象 5、标准 6、证据 7、鉴证报告 注册会计师 责任方 预期使用者 三、中国注册会计师审计准则 ★审计准则（41个） 四、中国注册会计师审阅准则及其他鉴证业务准则 五、注册会计师相关服务准则 一、质量控制制度的目标 二、质量控制制度的要素 1、对业务质量承担的领导责任 2、相关职业道德要求 3、客户关系与具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、监控 7、业务工作底稿 一、职业道德基本原则 1、诚信 2、独立 3、客观和公正 4、专业胜任能力 5、应有的关注 6、良好职业行为 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。加强注册会计师职业道德的意义。 二、注册会计师职业道德其他要求 1、收费 2、专业服务委托 3、专业服务营销 三、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 1、对职业道德基本原则产生不利影响的五类因素 （1）自身利益导致的不利影响 ??鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； ??会计事务所的收入过分依赖某一客户； ??鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； ??会计师事务所担心失去某一个重要客户； ??鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； ??会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； ??注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误 三、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 1、对职业道德基本原则产生不利影响的五类因素 （2）自我评价导致的不利影响 ??会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； ??会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； ??鉴证业务项目组成员担任或最近担任客户的董事或高级管理人员； ??鉴证业务项目组成员目前或最近受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； ??会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 三、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 1、对职业道德基本原则产生不利影响的五类因素 （3）过度推介导致的不利影响 ??会计师事务所推介审计客户的股份； ??在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 三、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 1、对职业道德基本原则产生不利影响的五类因素 （4）密切关系导致的不利影响 ??项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； ??项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响； ??客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； ??注册会计师接受客户的礼品或款待； ??会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 三、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 1、对职业道德基本原则产生不利影响的五类因素 （5）外界压力导致的不利影响 ??会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； ??审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； ??客户威胁起诉会计师事务所； ??会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； ??由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； ??会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋