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论我国政府财务报告目标选择 研究与创新ISTUDY AND INNOVATION 论我国政府财务报告目标选择广西财经学院池昭梅随着新公共管理运动的不断深入，越来越多国家在完善政府目标等同于政府财务报告目标，而我国很多学者认为政府会计目会计体系、加强财政透明度、提高政府的治理水平等方面迈出了重标与财务报告目标的内涵并不完全相同。为阐述方便，本文认同政要的步伐c会计基于其核算与监督的基本职能，在加强政府绩效评府会计目标与政府财务报告目标相一致的观点。价方面起到不可替代的作用。政府财务报告目标是政府会计管理(一)国外及国际组织确定的政府财务报告目标Chan(2∞2)系统的逻辑起点，它对财务报告概念框架中的其他问题，如财务报按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同将政府会计模式告主体、财务报告的确认基础等方面均产生重要影响。不同国家基分为两大类，一是英美模式，二是德法模式。英美模式强调外部信于其经济、政治、法律和文化环境的不间，政府财务报告目标的内息使用者的利益，而德法模式则强调政府会计服务于国家预算管容也有所不同。总体上，目前政府财务报告目标主要存在两种观理的需要。不同的政府会计模式所确定的财务报告目标可能有所点，一是受托责任观，二是决策有用观，但两者的划分并非是完全不同，而同一模式下各国的政府财务报告目标也可能存在差异。本对立的，受托责任观与决策有用观存在一定的相容性，通常认为，文以美国、德国、澳大利亚和国际公共部门会计准则理事会为例说决策有用观是受托责任观财务报告目标的延伸，而在不同的经济明受托责任观和决策有用观在政府财务报告目标的运用(见表1)。发展阶段，这两种观点各有侧重。一、受托责任观与决策有用观的理论分析会计理论的发展与经济发展紧密相关，受托责任观和决策有用观的提出，正体现了这种相关性。(一)受托责任观分析早在剩余产品和社会分工出现时就产生了经济受托责任，在15世纪近代公司制萌芽时，经济受托责任的观念就更加明确和具体(刘月，2∞8)。而在资本主义发展早期，由于资本市场不发达，资本的流动性受到很大限制，为使资本实现保值增值的目标，资产所有者让渡了资产的所有权，委托经营者对其财产进行管理。为了解受托者是否很好地履行受托责任，所有者必须对受托者(管理层)的经营行为进行考核。受托责任观正是基于澳大手恤会市税基金会(AARF)所有权与经营权分离的现实，为考核受托者对受托责任的履行情况而产生的。受托责任学派认为，受托责任是现代会计存在的基础(路军伟，李建发;2∞6)。由于历史成本具有可检查性，能真实地反映资本保全程度，因此，受托责任观主要强调财务报告信息的客德恩观性和真实性。(二)决策有用观分析决策有用观是基于会计作为一门应用学科所遵循的实用主义，早在1922年，Patton就提到会计应服务于国际倒掉l丁会用户(王守江，2∞5)。随着资本市场的不断发展和完善，资本的流计;倒回事会动程度越来越高，财产所有者在重视经营者受托责任的同时，更加重视经营者提供的会计信息能否满足其做出正确的经济决策、实从表1可以看出，不管是美国政府会计准则委员会(GASB)还现股东财富最大化的需要c由此而产生的决策有用观是基于满足是美国联邦政府会计准则咨询委员会(FASAB)，均认为财务报告信息使用者进行经济决策的前提，因此它更重视对企业未来信息的首要目标是解除受托责任，受托责任是政府财务报告的基石。同的披露，主要强调信息的相关性和有用性。属英美模式的澳大利亚会计研究基金会则认为，政府财务报告的受托责任观与决策有用观首先见于有关国家会计准则制定机首要目标提供有用的信息，也即是遵循决策有用观。而德法模式的构发布的企业财务会计概念框架中，随着20世纪80年代新公共管代表国家德国，奉行的则是受托责任观。理运动的兴起，各国在进行旨在提高财政透明度的政府会计改革(二)我国对政府财务报告目标的研究由于我国没有真正意过程中，首先遇到的问题就是如何确定政府财务报告目标。至此，义上的政府会计，理应在政府会计概念框架中出现的财务报告目受托责任观与决策有用观才被引入到政府财务报告目标中。标也仅是散见于总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位二、政府财务报告目标的发展现状会计制度。结合近年来我国学者对政府财务报告目标的研究，目前在国外关于政府会计目标的现有文献中，往往是把政府会计形成的观点主要有三种:委重则公帆·综合2010年第呻(上) 研究与创新ISTUDY AND INNOVATION 成为公共责任受托方，负有用好公共财政资金的责任，而社会民众一是受托责任观。张琦(2007)认为公共受托责任不同于企业则是委托方。但国民与政府事实上表现为弱势委托与强势代理关的受托责任，它具有授权关系层级结构复杂、授权方与被授权方多元化以及信息披露内容与方式多样化等特点。政府财务报告目标系(张琦