电大会计学本科毕业论文：试论新准则下的借款费用资本化.docVIP

开放教育试点会计（本科）专业毕业论文 试论新准则下的借款费用资本化 姓 名 ： 学 号： 学 校： 指导教师： 目 录 内容摘要……………………………………………………………………………… 1 一、新准则的变化 1. 概念更加明确、全面, 扩大了借款费用资本化的范围…………………………2. 2. 明确界定和强化费用资本化标准…………………………………………………3. 二、一些不利影响 1. 扩大借款费用资本化范围带来的不利影响。……………………………………4 2、调整利息资本化金额的确定方法带来的不利影响………………………………5 参考文献………………………………………………………………………………10 试论新准则下的借款费用资本化 内容摘要: 借款费用资本化是指企业购置、建造和生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用, 在满足特定的条件时,并不作为当期利润的抵减项目计入财务费用, 而是通过资本化成为固定资产、可销售状态的存货或投资性房产等的组成部分。当借款费用被不恰当地资本化为上述资产尤其是固定资产时, 将会造成这些资产的虚增进而引起当期利润的虚假, 其结果必然是财务指标和会计信息的失真。 关键字：借款费用 资本化 加权平均成本 《企业财务会计准则第17 号———借款费用》是规范借款费用资本化的重要标准，多年以来, 借款费用一直是某些企业调节利润的手段, 尤其是一些上市公司把尽可能多的借款费用计入资产, 从而达到虚增收入和利润的目的。为了增强企业会计报表的可比性, 提高会计信息质量, 财政部多次颁布法规规范借款费用的处理: 1992 年颁布了《工业企业会计制度》, 1994 年颁布了《企业会计准则———借款费用( 征求意见稿) 》, 2000 年颁布了《股份有限公司会计制度》, 2001 年1 月18 日我国首次制定并颁布了《企业会计准则———借款费用》( 以下称旧准则) , 对如何进行借款费用的核算和利息资本化的原则、方法进行了规定, 对防范企业利用利息资本化掩盖亏损, 虚增利润, 欺骗投资者起到了重要作用。2006 年2 月发布的《企业会计准则第17 号———借款费用》 ( 以下称新准则) 是随着中国资本市场的不断完善, 在修订旧准则的基础上, 总结旧准则实施过程中出现的新情况、新问题而产生的。新准则扩大了可予以资本化的资产范围和可予以资本化的借款范围。新准则对借款费用资本化的确认条件、计算金额、停止资本化以及披露细节都作了进一步的规范, 在很大程度上将约束股份公司钻借款费用资本化的空子, 是在既往准则、制度基础上的完善和发展, 是规范借款费用资本化的重要标准。通过对财政部颁布的《企业会计准则第17 号———借款费用》的学习和研究，本人从准则的变化和对这些变化的看法谈一些个人之见。 一、新准则的变化 1. 概念更加明确、全面, 扩大了借款费用资本化的范围 旧准则首次明确了“专门借款”和“借款费用”概念, 明确强调可予以资本化的资产仅指固定资产, 可予以资本化的借款费用仅包括为购建固定资产而专门借入的款项; 而新准则在此基础上增加了“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”两个概念, 丰富了“专门借款”的内涵。新的“专门借款”定义是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。而“符合资本化条件的资产”是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产, 包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。这样就扩大了可予以资本化的资产范围。新准则还单独强调, 符合资本化条件的资产支出超过专门借款的金额时, 所占用的一般借款也应资本化。这样就扩大了可予以资本化的借款范围。 强化“专门借款”概念的目的在于为借款费用资本化的量化起到有效的铺垫作用, 即允许被资本化的借款费用必须与“专门借款”直接相关, 或者因符合资本化条件的资产支出超过专门借款数额而占用的一般借款发生的费用可予以资本化, 其他借款均不得予以资本化。这样可有效杜绝将所有借款的费用均试图资本化的企图。例如在固定资产建造过程中发生的与固定资产建造并无直接关系的流动资金周转贷款利息, 将不得予以资本化。此外, “借款费用”的范畴要比通常所说的“借款利息”更广, 确切地说允许被资本化的专项借款费用不仅仅是指专门借款所产生的利息, 还包括“安排专门借款而发生的折价或溢价的摊销和辅助费用, 以及因外币借款而发生的汇兑差额”。这一点充分体现了该准则的合理性。 2. 明确界定和强化费用资本化标准 新准则明确规定了利息资本化的开始、暂停和停止的原则, 界定了资本化期间, 即从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间, 借款费用暂停资本化的期间不包括在内。新准则对借款费用