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谈售后回购业务的会计处理 谈售后回购业务的会计处理【摘要】新会计准则对售后回购业务的规定过于简略。鉴于此，本文对售后回购的三种情况下的会计处理进行初步探讨，以期为实务工作者提供参考。【关键词】售后回购卖方选择权买方选择权售后回购一般有三种情况：一是无选择权回购；二是卖方1.回购价格已在合同中约定。这表明商品价格变动带来选择权回购；三是买方选择权回购。每类情况附加具体的条件的风险由卖方承担，报酬归卖方所有，与买方无关；而卖方仍后的情形又不同，所以售后回购的会计处理较为复杂。鉴于对售出的商品实施控制，整个交易不确认收入。此，本文对售后回购三种情况下的会计处理进行初步探讨。（1）回购价高于原售价。这种情况的实质是销售方以所销一、无选择权回购售的商品作为抵押向购买方借款。回购价高于原售价的金额无选择权回购是指购买方与销售方在购买协议中规定，即为借款利息，应在回购期内摊销。在商品销售以后的一定时期内，销售方将无条件购回商品，而例1：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为购买方无条件同意销售方购回商品。按在协议中约定的回购17%。甲公司于2007年6月1日向乙公司销售商品，价格为100价格的形式，可分为以固定价格回购和以回购日市场价格回万元，成本为80万元。乙公司根据协议于6月1日支付货款。购两种情况。售后回购在本质上不是销售，而是融资或者投2007年11月1日，甲公司按协议将商品以110万元购回，款项于资。对于融资而言，整个交易不确认收入；对于投资而言，应当当日支付。甲公司的会计处理如下：确认租赁（投资）收入。会计核算有以下两种情况：6月1日销售时：借：银行存款117万元；贷：库存商品80万换入应收款项和其他多项资产的，对应收款项和其他多项资的原因是应收款项存在隐含收益。应收款项的隐含收益主要产应如何进行初始确认？是按受让的各项资产的公允价值与包括债权隐含的应计未计利息和其他要求权、债权担保或附换入资产的公允价值总额的比例进行分配，还是对受让金融带协议产生的超额收益等。例如，受让的应收款项含有抵押财资产和金融负债先以账面余额入账后，余额再在其他受让资产收益权和计息权，导致受让应收款项除收到债权外，还取得产之间进行分配，并将分配价值作为其他多项资产的入账价了其他超额收益，对此该如何进行会计处理？值？不同的处理方法将对受让应收款项的入账价值和后续计笔者认为，受让应收款项的隐含收益的确认应符合以下量产生不同的影响。条件：一是相关的经济利益很可能流入企业，二是收入的金额笔者认为，应收款项的借方余额反映了企业尚未收回的和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。符合确认款项，受让的应收款项只能以其账面余额即实际债权进行初条件的隐含收益应当区分下列情况处理：淤原来已对受让应始计量，取得成本和公允价值等都不能准确地反映企业的债收款项计提资产减值准备的，先视同应收款项公允价值的恢权。因此，同时受让多项资产时应先对换入的应收款项等金融复，按隐含收益的预计未来现金流量的现值冲减已计提的坏资产和金融负债（比如原材料的增值税进项税额）按其账面余账准备。于应收款项未发生资产减值损失的，视同债权收回，额进行初始确认，然后才对换出资产的账面价值总额加上支冲减受让应收款项的账面余额。盂债权账面余额全部收回后付的补价、应支付相关税费，减去换入应收款项的入账价值后仍有收益的，计入当期损益。的余额作为其他换入资产的总成本，区分是否具有商业实质，主要参考文献分别按其他多项资产的公允价值或账面价值占价值总额的比1.中国注册会计师协会.2007年度注册会计师全国统一例进行分配，分配价值作为其他多项资产的入账价值。但是应考试辅导教材要要会计.北京院中国财政经济出版社袁2007该注意的是，换入的应收款项等金融资产在期末时应按公允2.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁价值进行调整。20064.受让应收款项的隐含收益和超额收益的会计处理。企3.财政部.企业会计准则要要应用指南2006.北京院中国财业转让应收款项有时是出于经营发展战略的需要，一个重要政经济出版社袁2006援财会月刊渊理论冤窑49窑阴 元，应交税费——应交增值税（销项税额）17万元，其他应付款在回购日决定是否回购后再作会计处理：如果不回购，则在放20万元。每月分别摊销利息费用2万元〔（110-100）/5〕。借：财弃回购权时确认销售收入；如果回购，则采用类似前述销售日务费用2万元；贷：其他应付款2万元。和回购日在同一个会计报告期内的原则进行会计处理。11月1日回购时：借：库存商品110万元，应交税费——应（2）如果销售日与回购日不在同一个会计报告期内，卖方交增值税（进项税额）18.7万元；贷：银行存款128.7万元。同时：应在每个资产负债表日检查所售商品的市场价格。如果市场借：其他应付款28万元，财务