我国上市公司舞弊性财务报告审计研究.docVIP

我国上市公司舞弊性财务报告审计研究 财经论坛MPORARV ECONOMICS [摘要]本文在阐明注册会计师对舞弊应承担审计责任的世纪80年代至今)以验证财务报告公允性和揭弊查错并重为基础上，对最重妥的一类舞弊I!r舞弊性财务报告的成因、手段民间审计的主要目标。在此阶段，注册会计师重新承担起了揭及其审计方法进行研究，希冀对促进我国证券市场舞弊性财务露舞弊的审计责任。这并非是简单地回归到)个世纪以前的民报告的治理具有借鉴意义。间审计。在新的更复杂的社会经济环境下，社会公众对审计提[关键词]舞弊性财务报告审计出了更高层次的期望和需求，而审计主动顺应于社会需求承担独立审计是证券市场发展的基石，也是确保上市公司会计起揭露舞弊的重任正是弥合审计期望差距和;适者生存;洁则信息质量的制度安排。面对证券市场上盛行的舞弊，注册会计的必然结果。师可谓捉襟见肘、如履薄冰。本文在阐明注册会计师对舞弊应5、中国独立审计准则对注册会计师揭露舞弊的要求承担审计责任的基础上，对最重要的→类舞弊即舞弊性财务报我国《独立审计具体准则第8号-一错误与舞弊》第六条告的成因、手段及其审计方法进行研究，通过借鉴国外舞弊审规定注册会计师根据独立审计准则的要求充分考虑审计风计最新研究成果，结合中国现状就注册会计师如何揭露舞弊性险，实施适当的审计程序，山、合理确信能发现可能导致会计报财务报告进行应用性研究，希冀对促进我国证券市场舞弊性财表严重失实的错误及舞弊。;该准则主要借鉴了美国注册会计师务报告的治理具有借鉴意义。协会(AICPA)于1988年发布的SASNo.53o而AICPA已于一、舞弊相关理论综述1997年发布了SASNo.82并取代SASNo.53。鉴于此应尽快修1、舞弊的内涵订我国独立审计准则，以为注册会计师在财务报告审计中揭露美国注册舞弊审核师协会(ACFE)于2002年发布的报告舞弊提供更有操作性和针对性的指导O中明确指出职业舞弊是指利用职务之便通过滥用或不正当二、我国上市公司舞弊性财务报告舞弊手段使用组织的资源或资产来达到增加自身财富的目的。;舞弊是1、隐瞒重大事项的披露→种以欺骗性手段故曹违反法律法规从而获取某种利益的行为。隐瞒的重大事项包括:或有负债、关联交易、期后事项。2、舞弊和欺诈的区别2、歪曲和滥用会计政策、会计估计舞弊包括的范围小，是欺诈行为中的某几种，欺诈包括舞歪曲和滥用会计政策、会计估计的具体方式包括:通过改弊行为。凡涉及公司内部有关人员的故意欺骗行为等称之为舞变合并范围来操纵利润;根据做利润的需要而将长期股权投资弊。而发生在公司或企业外部的以坑害他人(包括公司和企业)的核算方法由权益法改为成本法或由成本法改为权益法;改变为目的的故意欺骗行为称之为欺诈。固定资产的折旧政策或折旧年限;改变发出存货的计价方法等，3、舞弊的分类入为减少销售成本;利用资产减值准备来操纵利润。拔美国审计准则公告第82号(SASNo.82)中对舞弊的分3、隐瞒负债类，舞弊可分为两大类:一是资产侵占。这实际上是指雇员舞上市公司不按规定计提银行借款的利息，而是放在账外，弊。这种舞弊一般由雇员进行即是由一个或几个职员损害公司将应付款的发票隐匿起来不人账等。或企业利益的行为。如贪污挪用公司的现金、偷盗公司物品与4、将费用任意递延和资本化设备等。二是舞弊胜财务报告。这实际上是指管理舞弊。舞弊上市公司经常将不属于跨期摊销的费用甚至经营亏损计性财务报告是指;为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中歹IJ入;待摊费用;、;长期待摊费用;等账户。在资产已达预定可使示的数字或其余揭示进行有意识地错报或忽略;。将舞弊分为用状态后仍将借款费用资本化，以及将无形资产研究开发费用资产侵占和舞弊性财务报告是基于外部审计师的立场来进行资本化等等。的。即无论是资产侵占还是舞弊性财务报告都是涉及企业或公5、虚增存货司内部有关人员的故意欺骗行为，都是影响财务报告公允性的上市公司虚列存货的目的是为了少转销售成本从而虚增营舞弊，属于外部审计师应予以关注的范围。业利润。具体方式是通过虚增存货数量、虚增存货单价或故意计4、世界民间审计目标的历史演进算错误以增加期末存货价值从而降低销售成本增加营业利润。第一阶段(1720年至20世纪30年代)以揭弊查错为民间6、非经常损益审计的主要目标。第二阶段(20世纪30年代至20世纪80年代)上市公司在进行舞弊性财务报告时经常借助巨额的非经以验证财务报告公允性为民间审计的主要目标。第三阶段(20常性损益来迅速改善业绩。其具体途径包括:财政补贴、税收优120 lt;当代经济}2014年第15期 财经论坛CONTEMPORARY ECON 惠、债务重组收益、股权转让收益、委托理财收益、资产置换收施审计程序消除或证实问号。益、资金占用费收益、经营权和土地使用权转让收益、资产托管2、对风险