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从会计实务与税法业务处理的差异看二者的协调和统一 财税广场以公计实务岛税法业务处级的差异看.::..寿命§你倒和优♂张庆…、理论犀面的分析贷:递延所得税负债10万元第一、企业合计准则与税尬的典型是异搬照新企业会计准则，无形资产计提减值准备应该核算1.历史戚本原则上的羔异。税法对历史戚本采取恪守政~年的递括所得税资产:策。我国近年发布的;债务重组;、;非货币性交易;等准则，频借:递延所得税资产12.5万元(50x25%)繁使用公允价值概念，然而几乎均未得到税法的认可，必然会贷:所得税…什盖越所得税12.5万元带来大量的整异，进而要进行大量的纳税调整工作。通过以上财务处理方式可以看出，使用寿命不确定的咒2.权贵发生制的差异。权资发生制是会计确认的时间基形资产在以后会计年度确定使用寿命脂可以再把所确认的递础，它涉及到→切会计事顷。但权贵发生制带来的大最合计估延所得税负债予以转阔，而递延所得税资产的确认却是发生计税法则不予承认。通常税怯在收入的确认上倾向于权责发在企业已经计提了无形资产减值准备的当期会计年度。生制，在费用的扣除方面则更倾向于果用收付实现制。2.固定资产大修理，支出处理上的差异。.3.谨慎性原则的差异。会计准则充分体现了谨慎性原则的例如:某公司1987年新建厂房…栋，价值6ω万元。税法规要求，规定企业可以计提八项减值准备。但税法仅对坏账准备定使用年限为20年，净残值率为5%，日提足折l日，2ω9年1月份的计提做了规走，对灌慎性原则基本上持否定在度，谨慎原则公司ìtI:行改建，6月份交付使用，共发生改建支出2∞万元，估已成为所得税差异眨槛成灾的重要根源。讨该厂房还可使用10年，假定扩建后厂房的预计净残值为扩第二、会汁与税法肇异产生的不利影响建后固定资产的账面价值的3%，折旧方法仍然为平均年限法，1.增加企业负担，有失公平。例如，会计准则规定开办费用企业所得税率在这10年中一直执行25%税率。那么，我们可以应于开始生产经营的当月起一次摊入~期损菇，1ft税法规定理解按新的企业合计准则应做财务会计处理女日下:开办费在不短于5年内分期摊人。借:在建工程向广房30万元2.增加工作难度、不符合效率原则。不断细化规砸、变革发累计折旧570万元展的企业会计准则和税收法规，使得二者的整异日益明显，结贷:固定资产一一广房制万均合计工作者带来不必要的麻烦，增加了会汁和管理工作戚本。在实陈发生改盖章支出会计分录时t会计核算不能适应市场经济条件的快速变化，为符合税法的借:在建工程一一厂房200万元要求而对某些核算内窑规定得过细过死。贷:银行存款2∞万元工、实务愚面的解析在6月份交付使用时做会计分录如下:l.无形资产摊销处理上的差异。借:固定资产一厂房230万元例如:2∞8年1月l臼某企业取得一项发明专利，支付转让贷:在建工程喃厂房230万元款400万元，该专利使用年限不确定，年来该企业会计利润为通过会计核算，每月折旧额为230x (I -3%)/12 x 10=1.86 制万元，该无形资产计提减值准备50万(假定不存在其他纳万觅，2009年该厂房共计提折|日1.86x如11.16万元。但是按新税调整事项)。按照新企业所得税法及实施条例，该企业当期的企业所得税法及实施祭例规定，该厂房账面价值仍然为30会计年度胞纳所得税额为6协4ω1/10+5加610万元，即无形资万元，由于日提足折|日，故停止tt提折旧，但是2ω8年实际应产的计税J基础不会随着减值的提取发生变化，但是其账酣价摊销为2∞1/l2xIOx加10万元。通过对比核算分析，按新会计值列示会因资产减值准备的计提阳下降。我们可以通过相应准则计提的折旧就和按企业所得税法摊销额相差1.16万元，产会计处理分析如下:按照新所得税法规定，企业在无形资产的生了递延所得税资产，按照准则要求做会计处理如下:核算上，应该按照摊销10年进行所得税估算。借::i撞延所得税资产0.29万冗(1.16x25%)借:所得税叶是延所得税10万元(400/10 x 25% ) 贷:所得税『递延所得税0.29万元49 ?????????????????????????????????㊣???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ィ??????????????????????????????ネ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ネ?????????????????????????????????????????????????