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关于资产减值会计计量中可回收金额的思考崔晓钟 未来现金流量的现值主要优点就是 { 适用于多个备选方案的投资决策 。 其缺 { 点主要有 : (l )对未来现金流量 、 折现率 { 和收益期限的预计 , 存在着一定的主观 因素 , 因而必然存在着计量的误差与风 险 , 可靠性较差 ; ( 2 )忽视了其他因素 ,诸 … 如企业的品牌效应 、 商誉 、专利 、专有技 { 术等对未来现金流量所起的作用 。 : . 崔晓钟 韩海文 / 东北财经大学 会计计量是财务会计的一个基本和 核心环节 , 按现代资产计量理论的要求 , 应从完整的时空观来反映企业的价值状 况 ,就时间的角度 , 会计计量分为初始计 量和后续计量 , 初始计量通常采用历史 成本 , 后续计量通常采用现行成本 、现行 市价以及未来现金流量的现值等计量属 性 。 资产减值会计计量属于后续计量 , 因 而主要采用现行市价 、 现行成本和未来 现金流量的现值的计量属性 。 1 .可实现净值 可实现净值是指现时销售价格减去 1 . IA SB 的观点主张采用可回收金额 作为资产减值计量的基础 , 是 以管理者 的理性行为为出发点 。 当资产 (现金产出 单元 )发生减值后 , 企业或者将其继续使 用 , 或者将其出售 , 管理者要做出这样的 决策就需要估计资产的销售净价和使用 价值。 同一资产对不同的企业而言可能 有不同的使用价值 , 这主要由企业不同 的内在特征所决定。 这种内在特征可能 是企业的品牌效应 、 商誉 、专利 、专有技 术等 ,与减值资产并无关系 。 因此 , IA SB 的观点实质上是将企业其他资产的价值 混同于减值资产的价值 。 某一资产的使 用价值是针对特定主体而言 , 与市场的 价格并无直接的关系 , 而任何资产的价 值的实现 ,必须通过市场 , 不会因为某一 预计销售费用后的余额 , “ p销售净价·一 资产 ’寸特定主体的用途大而其价格和实般认为 , 这种存货计价概念最合理。 应用 一 现价值就高。 还有人认为对于同一项资 可实现净值这一计价概念需满足两个基 一产 , 市场。勺参与者预期的未来经济 , lJ益本条件 : l() 存货能容易地以已知的价格 一通常要刁、于拥有它的特定主体所预期的 售出 ; ( 2 )追力口成本或费用是确定的或可 一未来经济利益 , 特另。是又寸于刀。些专用厂 以合理估计的 · } 房和设备 , 因此公允价值并不一定能确 .2 未来现金流量的现值 { 切地反映资产的未来经济利益 , 这里特 ! 未来现金流量的现值 (erP ` nt Va lue } 定主体所预期的未来经济利益显然包含 of uF ut er ca hs lF ow )是指资产在正常经 { 了其他资产所创造的 , 与减值资产的价 营状态下可望实现的未来现金流人量的 i 值无关的价值 。 现值 · 未来现金流人量的现值不同于历 一 ’ FA BS 采用公允价值作为资产减 史成本和现时市价 , 侧重于计量未来 , 而 } 值计量的基础 , 主要是从经济角度出发 , 不侧重于计量过去和现在 。 现代经济学 一 决定继续使用而不是出售已减值资产类 家认为 , 未来现金流量的现值是资产的 l 似于对该资产的投资 , 因此 , 已减值资产 一项最基本属性 。 一 应以公允价值计量 。 减值损失金额等于 审计月刊 2以刀年第 2 期 (总第 2 02 期 ) 已减值资产的的账面价值超过其公允价 值的差额 , 从而对资产的减值的会计计 量更加公允 。 因为对于不同的企业而言 , 同样的资产的使用价值是不同的 , 而不 同的原因可能是多方面的 , 主要是由企 业的特点决定的。 但是市场是统一的 ,在 理想的市场上 , 某种产品的价格只有一 个 , 市场的参与者也只愿意接受一个价 格 ,虽然现实中理想的市场是不存在的 , 但从趋势上看产品的公允价值是是趋于 统一的 ,市场越发达 , 这种趋势越 明显 , 而不会因为某资产对不同的市场主体具 有不同的使用价值表现出千差万别的价 格 。 3 .企业在计提资产减值准备时 ,考虑 资产的使用价值 , 会影响会计信息的横 向可比性 ,也会影响管理者的有关决策 。 例如 , A 公司和 B 公 司都是以 C 为原材 料生产 D 产品 ,并且将一个单位 C 原材 料加工成一个单位 D 产品尚需发生的人 工成本及其他成本为 5 元 。 200 2 年末 A 公司拥有 or 万个单位的 C 原材料 ,成本 为 100 万元 , 此时的市场售价为 80 万 元 , D 产品的市场售价为每一个单位的 D 产品由原来的 18 元跌至 巧 元 (假设 不考虑相关销售费用 ) ,考虑到 C 原材料 是用来生产 D 产品的 ,所以 , A 公司没有 对