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会计师事务所与上市公司审计合谋的经济分析 第 3期 肿 M ∞笔 船 M No 3 May，Jun 2002 会计师事务所与上市公司审计合谋的经济分析 。 刘 峰 郭永祥 任承彝 l_llll[籍冀 单计茸蘸皂措粤甘套臭峨卑 现翱书授审 单霉霉鸯著阜遁畦 出具摩援 誉 尊÷种筵叁霉嗣i 鲁童蘧j行_为 生鞠康臣 毫；．：幂瘩瑾蜘蠹奇箍建瑭捆襄甄经鸯若骑虚报审计 意斑蜘疆默薷隶叠奄弹南塌育巍硅唾j艮囊无 触0注甜会计啼无强攘播蓉《鹳璇 啦≯螭琐 粮笨上每耩审箍台谋莳冲葡≥蓑蠹有宠的措耱最改囊上弗公茸蛳治理 为捆 ： 0 0 ： ． 0 0 。l 0 。| 00曩 。l 0 。三 。。 0 0■ 0 。。 0 ． 束键词 审} 贫课 强崭分析 芸许师事彝所 ￡币篮’可 0 0 ?| 。| || 0 ■0 ll 一。。。 中宙分类粤 砖 ．． ， 磐醚稀豫砖 ．￡妻掌鞫争 0 毒0 耩 ( 0痨：。 o 3矗 够 0王|≥| ≥叠0 0 弗者 对||垮 凰事 计蒡最帮抟爨鸯 西，南裹尊舞l擘博_士研_觉崔 田矾戒弗 t0蛸 =| ll_ lll郭采棒，博士研究 ， =西=l南吏遵竞譬≯_璃 成群 盎l∞30 0■ _ 0000 。l |二===== 0 0 0 棰采龚，ll高囊审拜 。， ll国r衷．审 善菇l都抟l籀办 ， 帮 _威辩 6f吣3 _。一一． 0。 。．一． 0 审计 台谋 是 指 审 计 人 员或 审计 机 构 与 被 审 计单 位经 营者 串通 起 来 ．出具 虚假 审 计 意 见 的 一 种 社会 经济行 为 审 计 台 谋破 坏 了 审 计 的 独 立性 ，导 致严 重先实 审计 意 见 的泛 滥 ．使 注 册 会 计 师 审 计 的 价值 荡然 无存 ．对 投 资 者权 益 和 贷 车市 场 的稳 定 ，乃 至 注册会 计 师行 业 发展 都 会 造 成 严重 的 伤害 。 随 着我 国一批 上 市公 司作 假案蹯 续 被 曝光 ”，一向 被 视为 客 观 、公正 的会 计 师 事 务所 与 上市 公 司 审 计 台 谋 参 与 作假 的典 型 案 例 也 频频 出现 。为 此 ，加 大 对 注 册 台计 师 执业 质 量 监 督 力度 、提 高职 业 道 德 和 执 业 者 素质 及加 大 对 作 假 者 的惩 罚力 度 已刻 不 容缓 。但 是 ，笔 者认 为 ， 中国 当前 出现 的 审计 台 谋 泛 滥 现 象 已不能 简单 归结 为个 别 人 职 业 道德 低 下或 职 业 素 质 偏低 ．这一 现象 有 着 广 泛 的经 济 根 源 和槔 刻 的 制 度 性 原 因 ，简单 地 依 靠 道 德谴 责 和珐 律 制 裁 是 难 以奏 效 的。基 于这 种 考 虑 ，本 文 试 图撇 开 政 治 、文 化 和 历史 等 非经 济 变 量 因 素 ．即假 定 非 经 济 变 量 不 变 的 情 况下 ，通过 对 审 计 合 谋行 为人 的 决 策 进 行 经 济 分 析 ，寻求失 实 审 计 意 见 的泛 滥 的根 褫 所 在 ， 期 找 到 扼 制审计 台 谋 ，提高 审计 质量 的途 径 。 一 、 利益 驱 动是 审计 合 谋 行 为 的 根本 原 因 审计 在市 场 经 济 中 的 主要 作 用 在 于解 决 受 托 经 济 中所有 者 和经 营者 之 间 的信 息不 对 称 问题 受 托 经济 的最 显 著特 点 就 是 所有 权 和经 营权 的分 离 ．经 营者 在使 用 托 付 于 它 的 资 产 上 享 有 很 大 的 自主 权 ． 同 时 ．为 表 明其 在 管 理方 面的 有 效 程 度 ．应 定 期 向 所 有 者 提 交 有 关 职 责 履 行 情 况 的 报 告 ， 一 般 表 现 为 财 务 报 表 ， 由 于 信 总 不 对 称 ．“一 十 实 体 管 理 当 局 和 它的 财务 报表 使 用 者 之 间存 在 固有 的潜 在矛 盾 管 理 当局 有 使财务 报 表提供 的信 息带 有倾 向 性 的动因 ． 因为财 务报 表是 用 来 评 估 管 理 当局工 作 业 绩 的 一 个 手 段” 为解 决信 息不对 称导 致市 场信 用 问题 ．独 立 于 管 理 者 和 经 营 者 之 外 的 注 册 会 计 师 被 引 ^ ． 注 册 会 计师实 施 审计 程 序 ．把 经 营 者 的 “私人 信 息” 予 揭示 ，从 而减 少 了经 营 者和 所 有 者 之 间 的信 息 不 对 称 。但 是 ，这 种 机 制 同 时 导 致 注 册 会 计 师 相 对 所 有 者 的信