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自创商誉的会计处理及财务信息质量的思考 自创商誉的会计处理及财务信息质量的思考 摘 要: 随着经济发展，会计的确认、计量、记录和报告的方法发生了较大的变化，传统的会计处理政策和方法加快向国际标准看齐。对会计理论的研究，成为了我国会计界新世纪一个具有挑战性的课题。但由于我国的会计准则制定得较晚，在会计准则的完善和发展方面与国际先进水平还有一定的差距。如何才能使得会计准则更加完善，使得中国企业的会计信息在国际上有更高的公信力，使得中国企业的财务状况为国际上更多的投资者所了解，需要不断的完善会计准则。自创商誉作为企业知识资本的重要内容，长期以来由于受制于核算难度较大而采取了较为谨慎的直接计入费用的处理方法，但这种做法带来了无法真实反映企业财务状况的问题。本文首先对自创商誉作了分析，在进行了理论研究之后，尝试着提出了自己的观点，即将自创商誉分为内、外部分来计量其价值，并在会计报表附注中加以披露。 关键词：自创商誉；会计处理；财务信息质量 中图分类号：F23 1. 引言 企业的自创商誉是企业在长期经营过程中形成的，是社会对企业经营能力、资信状况、服务质量等整体经营素质的评价，是企业在社会公众中的商业形象。作为企业文化价值表现的自创商誉，是企业参与市场竞争的重要资本，也在一定程度上决定了企业未来的兴衰。目前，是否对自创商誉确认与计量在学术界存在着一定的分歧，国际会计准则委员会及英美法日等国家都有规定，禁止会计师将自创商誉纳入表内核算。即便如此，不能否认的是，自创商誉已成为企业知识资本的重要组成部分，忽略自创商誉，对其不加以任何说明，将影响到财务信息的质量。 2. 自创商誉的定义及作用 2.1 自创商誉的含义及内容 关于什么是自创商誉，可谓是仁者见仁，智者见智。国外学者8#004699E S Hendrickson认为，[1]自创商誉本身不是一项单独的生息资产，只是一个特殊的计价账户；国内学者认为，自创商誉是能为企业带来超额赢利能力的资源，这种资源带来经济利益的大小和时间具有不确定性。产生自创商誉的原因很多，包括企业特殊的地理位置、顾客对企业的好感、广泛的社会关系、一流的管理团队、优秀的员工以及拥有的被高度认可的品牌——综上所述，自创商誉代表的是公司各项资产整体价值超过了个别价值的总和，是“整体大于个别组成部分的和”。 2.2 自创商誉的经济性质 作为资产负债表所有资产中最复杂及最具争议的一项，自创商誉被称为最“无形”的无形资产，具有独特的经济性质： - 1 - //.paper.edu 2.2.1 不可辨认性 不可辨认性是自创商誉区别于无形资产的特性，自创商誉是主观性很强的一种资产，是企业在持续经营中日积月累各种优势的结果，因此它是与企业整体联系在一起的，脱离了企业这个主体，商誉就缺乏赖以依附的主体，更无法用于交换。 2.2.2 存在时间的无限性 自创商誉与无形资产不同，没有法定的有效时间，一旦取得，将较长时间存在并发挥作用。同时，在知识经济时代，自创商誉是动态的，也是不断完善的，企业在竞争对手的刺激下为了维护超额获利能力，必然不断加大物质与知识的投入，改进更新其知识，促进自创商誉不断的发展壮大。 2.2.3 未来盈利的不确定性 自创商誉具有财富增值性，能给企业带来超过行业平均利润的超额收益。但是，自创商誉为企业带来的经济利益不同年份波动很大，或多或少，有时甚至没有，很难计量。 2.3 自创商誉的作用 自创商誉是一个企业未来盈利能力最直接的体现，是企业最重要的资产之一，在现代社会是企业得以保持其长远竞争优势的根本。在营销活动中，企业销售的不仅是商品，还包含其卓越的品牌、优良的服务、一流的员工素质等，未来这些因素会产生更加重要的作用，以[2]至于有人开始发问“到底是在销售商品，还是在销售商誉？”。 2.3.1 从“同仁堂”看自创商誉的重要性 自创商誉的重要性在上市公司同仁堂上可见一斑。同仁堂始建于公元一六六九年（清康熙八年），由乐显扬创办，乐凤鸣在宫廷秘方、民间验方、祖传配方基础上总结前人制药经验，完成了《乐氏世代祖传丸散膏丹下料配方》一书，该书序言明确提出“炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”的训条，成为历代同仁堂人的制药原则。同仁堂历经浩劫，数百年来遭遇了无数坎坷，屡迁地址，但一直坚持树立救死扶伤这一信条，同仁堂得以生存[3]下来，并最终成为行业的佼佼者。 同仁堂历经数百年风雨仍熠熠生辉，首先归功于高质量药品，同仁堂制作药品遵守严格的选方、用药、配比及工艺规范，代代相传，任何同仁堂的药都通过员工用手一片片、一粒粒精挑细选，层层把关，最终锻造出疗效过硬的精品良药，这就不难理解为什么很多人宁愿跑远路，也要到位于大栅栏的同仁堂药店去抓药。其次，同仁堂奉行“以义为上，义利共生，以义取利，不取无义之利”，加强自律意识，恪守诚实