影响我国企业内部控制环境因素地研究.pdfVIP

1引言 1．2研究的意义和目的 控制环境是指对内部控制政策、程序的制定、执行产生影响等各种因素的 总和。控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现程度，对内部控制功能 的发挥起主导性作用。因此，控制环境是整个内部控制系统的基础，直接影响 到企业内部控制的效果以及企业内部控制目标的实现。 实践证明任何企业的核心都是企业中的人及其活动。人的品德、行为、能 力等，是构成环境的重要因素，企业员工整体的价值取向和行为追求构成了一 个企业同其他企业相区别的特殊环境。良好的控制环境能够使员工定位准确， 使监督机构及时揭露控制运行中出现的偏差和漏洞，向管理层提出修复内部控 制的建设性意见，并且能够降低监督成本；同时，由于员工的工作存在被检查 的可能性，还会增加员工的诚实度并力图避免差错和非法事项的发生，进而提 高内部控制的效益。1 部控制整体框架》，在内部控制理论研究方面做出了重大贡献，被称为内部控制 理论研究的“圣经”，其中一个重要的组成部分就是控制环境。在我国，研究内 部控制环境的历史还不是很长，是一个比较新的领域。它的具体内涵及其内容 以及如何对之进行完善，在理论界可以说是各抒己见，没有形成一个较为完整 的体系。本论文通过对影响内部控制环境的因素进行分析和研究，力图使之较 为全面、系统，进而从内部控制环境的视角提出促进和提高我国企业内部控制 效率的建议。 1．3文献综述 关于内部控制的理论发展在国外已经历过四个时期五个阶段，而在我国则 刚刚起步，两者之间必然存在差异。内部控制理论的研究水平通过内部控制规 范的发展来体现，它是一个国家内部控制理论研究的结晶，为企业内部控制制 度的建立提供了指引。内部控制理论的发展本身也是内部控制与内部控制环境 关系不断认识和发展的过程，因此，有关内部控制文献综述，既是内部控制理 论本身的发展综述，也是内部控制规范发展综述，同时也是内部控制环境的发 展综述。本部分内容从国外与国内两个角度分别论述。 }：誉荣，董迎涛．浅议内部控制的环境建设．中州人学学报，200320(3)：94～96 2 l引言 1．3．1国外学者研究 内部控制理论最早产生于西方，国外的内部控制研究从二十世纪初就开始 了。L．R．Dicksee最早于1905年提出内部牵制这个概念。他认为，内部牵制由 E．Bennett发展了这一 职责分工、会计记录、人员轮换构成。1930年，George 概念，认为内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事 本身工作时，独立地对其他员工的工作进行检查，以确定其舞弊的可能性；1988 年，美国注册会计师协会(AICPA)审计准则委员会(ASB)发布《审计准则公告第 55号》(SASNO．55)正式提出：内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供 合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制坏境、会计制 度(或会计系统)和控制程序三个要素，并把控制环境定义为“对建立、加强或 削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素”，主要包括7个要素：经营 管理理念、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部 审计、人事政策和实务。其中，关键的因素是与有效的控制政策和程序的制定 与实施密切相关的管理当局和董事会对控制的态度。自此，控制环境成为内部 控制理论研究的重要方面。90年代美国COSO委员会在《内部控制一整体框架》 报告中强调“控制环境塑造企业文化，影响员工的控制意识。它提供纪律与架 构，是所有其他内部控制组成要素的基础。”COSO于2004年9月正式颁布了‘企 业风险管理一整体框架》这一报告代表了内部控制理论的新发展。目前，COSO 报告在世界范围内得到了各国的广泛认可，控制环境也成为企业改善内部控制 的基础性、关键性的要素，并为促进会计界、管理界和企业界所关注、重视和 采用。 1．3．2国内学者研究 在我国，学术界于20世纪80年代初期才开始了关于内部控制的探索和研 究，1997年颁布的《独立审计准则第9号一内部控制与审计风险》提出了“内 部控制环境”，认为“内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”明确“影 响控制环境的主要因素有：(1)经营管理的观念、方式和风格；(2)组织结构和 权利、职责