财务报告信息和表外披露问题的研究.pdf

论文摘要 本文从经济学视角对表外披露问题进行了全面、系统的探索。自FASB明确了 确认与披露的概念后，表外披露信息得到了飞速发展，但表外披露也暴露出很多问 题。由于各种原因，对表外披露的研究一直处于“视而不见”的境地。 在对表外披露性质进行比较的基础上，本文从剩余控制权视角对表外披露性质 进行解读，指出表外披露的性质是会计合约中的剩余控制权：管理当局在会计信息 生产和提供方面的剩余控制权更多地反映在表外披露上；表外披露规则也体现了各 国证券监管机构对证券市场的剩余监管权。 对企业与社会交往中的价值变动进行了分析。认为企业的经济活动包括交易性 活动与非交易性活动，非交易性活动包括企业具有外部性的活动，外界环境对企业 有影响的经济活动。表内确认反映交易性经济活动信息及部分自身经营管理活动信 息，其他经济活动的信息则在表外披露。并从会计恒等式，会计要素的设置和定义， 会计计量等方面对表外披露信息进行了考察。 对各种会计信息的产权和转化进行了研究。对于表内确认信息，它的产权得到 了严格的界定，它是类公共产品；至于强制性表外披露信息，它的产权没有得到严 格的界定；而自愿披露信息是管理当局的私人产品。各种会计信息转化是会计信息 产权重新界定的过程，各种会计信息的转化受很多约束。本文认为制订表外披露规 则是制订表内确认准则的辅助手段和过渡阶段，表外披露规则也是准则制订机构的 剩余控制权的体现；表外披露是会计规则的制订滞后于经济发展、环境变化的结果； 部分表外披露信息是会计人员进行初始确认与终止确认的过渡阶段。上市公司的表 外披露信息是一种私立秩序，它孕育着会计规则的诱致性制度变迁。 对表外披露概念框架进行回顾。认为仅具有财务报表概念框架存在很多缺陷， 表外披露概念框架具有许多功能，但制订表外披露概念框架面临一系列难题，并对 表外披露概念框架提出了一系列设想。 最后对中国上市公司表外披露问题进行了探讨。中国表外披露规则与表内确认 准则之间难以衔接；中国无法主导IFRS的制订权，因此不利于会计准则的渐进性、 诱致性变迁；我国的证券市场处于低端混同均衡状态，提高表外披露信息质量的环 境不佳；我国表外披露信息内容很不全面，表外披露的完善与发展任重道远。 关键词：表外披露；表内确认；剩余控制权 Abstract This makesa and ontheissues paper comprehensivesystematicanalysis conceming statementsfromthe ofeconomics．SinceFASB disclosureofffinancial perspective definedthe of and disclosedofffinancial recognitiondisclosure，information concepts statementshas therehavealsobeen developedveryquickly，but emergingmanyproblem relatedtodisclosureofffinancialstatements，becauseofallkindsofreasons，theresearch has ondisclosureofffinancialstatementsnotbeen satisfactory． basisthe attributesofdisclosureofffinancial Onthe of comparisons statements， this makesontheattributesofdis