赵书博 税学 第六章 流转税原理.ppt

第六章 流转税原理 流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称。 流转额包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额是指在商品生产、销售过程中，由于购进商品或销售商品而支付或获得的金额； 非商品流转额是指在劳务的购买或提供过程中支付或获得的金额。 第一节 增值税 第二节 消费税 第 一 节 增 值 税 一、增值税的定义 增值税是对商品或货物流转过程中的增值额所征的税。 二、增值税的产生与发展 P120 在流转税产生之初各国是就流转额全额征收的。 同一产品在流转过程中经历的环节不同，企业的税负也不同； 产品在生产过程中经历的流转环节越多，被重复征税的次数越多。 后果： 一方面，不同组织形式的企业之间出现不公平； 另一方面，与生产力的发展方向不一致。 三、增值税的类型 根据对固定资产的不同处理方式，将增值税分为三种类型。 （一）生产型增值税 （二）消费型增值税 （三）收入型增值税 （一）生产型增值税 产品销售收入中只扣除外购劳动对象的消耗部分，而不扣除劳动手段的折旧部分，就整个社会来看，其形成的增值额相当于国民生产总值，因此叫生产型增值税。 生产型增值税由于扣除范围不包括固定资产的价值，因此，在一定程度上仍带有重复征税的弊端，并且会人为地提高新投资的成本，影响纳税人投资的积极性。 但是生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产企业有利，因此在经济不发达的第三世界尽管为数较少，但还是有一些国家选择了生产型增值税。 （二）消费型增值税 产品销售收入既扣除劳动对象的消耗部分，又扣除本期购进的全部固定资产，这就意味着全社会的生产资料不在增值税征税之列，而只对消费品征收，故叫消费型增值税。 西方国家多实行这种类型的增值税，这样做的目的在于鼓励投资，加速设备更新。 （三）收入型增值税 产品销售收入中既要扣除劳动对象的消耗部分，又要扣除固定资产的折旧价值，其所形成的增值额相当于国民收入（V+M），故叫收入型增值税。 收入型和消费型增值税都允许对生产用固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方法不同： 消费型是将外购固定资产一次性扣除，收入型则只允许在应税期间扣除固定资产当期的折旧费。 但收入型和消费型对经济的效用却有很大的差异。 增 值 税 原 理 C+V +M 马克思《资本论》中那个著名的公式： 商品价值= C + V + M 即 商品价值= 不变资本 + 可变资本 + 剩余价值 C+V +M 可以表示社会总产值，也可以表示某个商品的价值，或某一单位时间内生产的商品的总价值。简单的说 ： C 表示的是 生产资料价值， V 表示的是 劳动力的价值， M 表示的是 剩余价值 四、增值税的特点： （一）优点： 1. 符合中性原则 由于增值税是对商品流转过程中的增值额征税，在售价相同的情况下，单位产品被征税额始终一致，克服了传统流转税因流转环节不同而税收负担不同的缺点。 举例来讲，增值税与传统流转税的区别见表6-1 2. 稳定财政收入 在实行增值税的国家，大多采用间接计算法，即 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 买方的进项是卖方的销项，如果卖方少计销项，买方的进项就要增加，就得多纳税。 买方对卖方形成有效的监督。 3. 有利于资本的形成 消费型增值税允许抵扣设备的进项税额，有利于资本形成。 4. 准确退税、鼓励出口 在传统的流转税制下，由于重复征税的存在，无法准确地知道产品所含税负。 在实行增值税后，产品不论流经多少环节，税负都是可以明确计算，一国可以实现准确退税。 产品以无税面目出现在国际市场，有利于与世界其他国家的产品展开竞争。 （二）缺点： 有学者认为，增值税制度复杂，纳税人的遵从成本与政府的征管成本比较高。 也有学者认为，一国实行增值税后会引起该国物价上涨。 五、增值税制度 （一）征税范围与纳税人 P122 1. 纳税人的确定 （1）以企业主为基础确定增值税纳税义务人 （2）与征税范围相结合确定增值税的纳税义务人 2. 纳税人的分类 一般根据销售额的大小和会计账目健全与否将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人； 对一般纳税人采取较为复杂的计算方法，对小规模纳税人采取简单的计算方法。 （二）增值税的计算 增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。 1. 直接计算法 （1）直接加法 （不可行） 增值额 = 本月发生的工资+利润+租金+其他属于 增值税项目的数额 应纳税额 = 增值额×增值税税率 （2）直接减法（应用很少） 增值额=本期销售额 - 按规定可以扣除的项目金额 应纳税额 = 增值额×增值税率 2. 间接计算法（发票扣税法） 不直接计算增值额，以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款