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Chapter 4 消费税会计 一、概述 1.是增值税的补充税种 2.税目和税率 从价、从量、复合 烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮及焰火，成品油，汽车轮胎，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车 3.特征 征税范围的选择性：特殊消费品，奢侈品，不可稀缺的再生资源 在生产环节征收 没有减免税 价内税 二、销售额的确定 向购买方收取的全部价款和价外费用 不含增值税的销售额 三、消费税的特别规定 1.外购应税消费品继续生产应税消费品 外购时已纳消费税可以扣除，只对生产的最终应税消费品纳税 2.自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品 只对最终消费品纳税 3.自产自用应税消费品用于其他方面，移送时纳税 用于生产非应税消费品 用于视同销售项目 用于管理部门、非生产机构 四、组成计税价格的确定 1.组成计税价格＝成本＋利润＋消费税 2.进口应税消费品 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 3.成本利润率由省级税务机关确定 五、账户设置 1.营业税金及附加 核算消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税 2.应交税金－应交消费税 六、会计核算 例1.某石化公司销售无铅汽油50吨，售价2000元/吨，成本1500元/吨，柴油60吨，售价1800元/吨，成本1400元/吨。 （1）确认收入 借：银行存款　243360 　贷：主营业务收入　　　208000 　　　应－应（销）　　　　35360 50×2000＋60×1800＝208000 （2）计提消费税 借：营业税金及附加　　75016 　贷：应－应交消费税　　　　75016 50×1388×1＋60×1176×0.8=75016 （3）结转成本 借：主营业务成本　　　159000 　贷：库存商品　　　　　　159000 　50×1500＋60×1400＝159000 例2　某卷烟厂为了开拓市场，特制一批甲类卷烟卷烟赠送给有关客户，该批卷烟无同类产品销售价格，已知该批卷烟的实际成本为6000元，成本利润率10％,甲类卷烟的消费税率为45%。 组成计税价格＝6000×（1＋10％） 　　　　　　　÷（1-45％）＝12000 借：营业费用　　13440 　贷：库存商品　　　6000 　　　应－应（销）　2040 　　　应－应交消费税5400 3.进口应税消费品 先交税后提货：消费税直接计入采购成本，直接贷记“银行存款” 先提货后交税：借记“固定资产”或“库存商品”，贷记“应－应交消费税” 税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起7日内缴纳，企业不交税不得提货，因此缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差。为简化起见，交纳时将交纳的消费税直接计入采购成本。 会计处理 4.外购应税消费品直接用于生产应税消费品 　采购时： 　　借：库存商品 　　　　应－应（进） 　　　　待扣税金－待扣消费税 　　　贷：银行存款 　销售时： 　　借：营业税金及附加 　　　贷：待扣税金－待扣消费税 　　　　　应－应交消费税 * * *