2010年审计实务问题解答汇编.docVIP

2010年审计实务问题解答汇编 问1：注册会计师参加了被审计单位的存货盘点，对存货实施了监盘，注册会计师需要在被审计单位编制的盘点表上签名吗？ 答：不需要签名。盘点是客户的责任，注册会计师并未对盘点表上的全部存货进行检查，注册会计师的责任是观察盘点程序的执行情况，以及进行抽盘复核。 问2：2010年3月份承接2009年报审计，2009年我们并没有与被审计客户接触过，只是2010年3月才接触的。我们还能做穿行测试或控制测试吗（2009年的）？怎么做？ 答：首先应明确，我们需要了解和评价的是与财务报表审计相关的内部控制，就财务报表相关期间或相关时点的内部控制的设计和执行情况获取审计证据，如果我们拟信赖某些控制，还应就控制在相关期间的运行有效性获取审计证据。所以，我们选择测试的样本也应该是在相关期间内。 其次，穿行测试的主要目的是确认我们对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性，它是询问、检查和观察程序的结合。如楼主所述，业务承接是在2010年，可能不能观察某些控制的执行情况，比如被审计单位对存货实施的盘点程序，但是我们可以通过检查文件记录来替代。 问3：请教非上市公司的审计报告可以只出母公司层面，不出合并层面的数据吗？ 答：取决于该公司执行什么会计制度或准则，以及审计的目的（是否为通用目的的整套财务报表审计报告）。 1、如果执行企业会计制度，则如果该公司不属于财会[2003]10号文规定的必须编制合并报表的四种情形之一，则在法定财务报表中无需编制和提供合并财务报表。换言之，不提供合并报表不会导致按1501号审计准则出具的通用目的整套财务报表审计报告被出具非标准审计意见。 2、如果执行新企业会计准则，则根据33号准则规定，母公司应当编制合并财务报表，没有豁免规定。因此，在新准则下，对于母公司，其法定财务报表体系中应当同时提供母公司个别报表和合并报表。应当编制而不编制合并财务报表将会导致按照1501号审计准则出具的法定审计报告被出具非无保留的审计意见（一般为保留意见）。或者，可以选择采用1601号审计准则出具特殊编制基础财务报表审计报告或财务报表组成部分??计报告。如果采用1601号审计准则，并在财务报表附注的“编制基础”部分中明确说明未编制和提供合并财务报表的，则不会导致特殊目的审计报告被出具非无保留意见。 问4：从修订后的ISA600看，其在指南中的报告范例，仅是对合并财务报表发表审计意见，并不包括母公司报表。也就是说，注册会计师可以分别针对母公司报表和合并报表发表审计意见。对于整套财务报表的概念，是否应从会计主体的角度去理解？ 答：ISA600的目标主要是明确集团审计师的责任并规范其执业行为，报告范围和方式并不是ISA600规范的主要内容（600系列的准则主要内容都是规范对其他方面工作的利用，包括其他审计师、内审部门和专家），报告问题应当由报告系列（700系列）的准则加以规范，并且在很大程度上受到各国不同的法律环境的影响。我国的会计法、财务会计报告条例和会计准则都要求有子公司的母公司必须同时在整套通用目的财务报表（即法定财务报表）中提供合并报表和个别报表，所以缺少合并报表就说明通用目的财务报表的列报未能在所有重大方面符合企业会计准则。 问5：请问，有没有带强调事项段的保留意见审计报告这种类型? 答：可以，ISA706应用指南示例3的报告范例，即为保留意见加强调事项段的报告。 问6：有关重要性水平的确定问题 考虑各种因素后已经决定用未审总资产的0.5%来确定重要性水平。被审计单位是一个集团，下面有二级三级四级子公司。在确定集团的重要性水平时，用合并后的总资产乘以0.5%来确定，各子公司、分公司按其资产总额占集团总资产的比例来分配确定重要性水平。因为合并后的总资产是进行一些抵消后的，与各子公司的资产加计之和是不一样，因此分配确定的各二级子公司的重要性水平之和与集团确定的是不相等的。而我看以前做的重要性水平各二级子公司的重要性水平之和与集团的是相等的。我不知道我现在该怎么做了？是不是整个集团内部必须用统一的方法确定重要性水平啊？例如，都用总资产的0.5%，或者都用净资产的1%？ 答：1组成部分重要性不必是对集团重要性的数学平均分配，因此各组成部分重要性的合计数是有可能超过集团重要性的，这一点在新的ISA600应用指南中已经得到明确。 2并无这样的规定，对重要性的判断是根据具体环境作出的，但应注意，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。 问7：股权结构发生变化，现金流量表中放哪个项目比较合适？集团公司全资子公司09年股权结构发生重大改变，个人股被集团公司收购，发生了现金流。子公司在处理时，总公司要求放“经营活动产生的现金流”，是认为子公司仅是代收代付；我站子公司角度认为与股权结构有关，应该放“筹资活动产生的现金流量”