我国现行的外币报表折算方法.PPT

第九章外币报表折算 第一节 外币报表折算方法概述 第二节 外币报表折算方法的比较与选择 第三节 我国现行的外币报表折算方法 第一节 外币报表折算方法概述 一、现行汇率法 二、区分流动与非流动项目法 三、区分货币与非货币项目法 四、时态法 一、现行汇率法 现行汇率法（Current Rate Method），也称期末汇率法（Closing Rate Method），是指将外币报表中的所有资产和负债项目都按期末的现行汇率进行折算的方法。它是所有外币报表折算方法中最简便的一种，也是会计实务中采用较普遍的一种方法。 在现行汇率法下，外币资产负债表中的所有资产和负债项目均应按期末现行汇率进行折算，而投入资本各项目均应按资本投入日的历史汇率进行折算。之所以如此，原因在于资本投入具有一次性，而且按历史汇率折算投资者的投入资本数，便于反映其真实的投资。至于留存利润项目则是个平衡数，即总是等于折算后留存利润表中的期末留存利润项目的金额。 外币利润表中的收入和费用项目，从理论上讲应按确认这些项目时的现行汇率进行折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用的交易是经常且大量发生的，因此通常按当期的平均汇率进行折算。至于外币留存利润表中的向投资者分配利润或股利项目，基于与投入资本折算一样的理由，对其应按向投资者分配利润或股利日的历史汇率进行折算。 外币报表折算过程中所形成的折算差额一般作递延处理，单独列示于资产负债表中所有者权益项目内。 二、区分流动与非流动项目法 区分流动与非流动项目法（Current-noncurrent Method）是将外币报表上的资产和负债项目区分为流动和非流动两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的一种方法。它是由美国注册会计师协会在20世纪30年代提出并推荐使用的。 在区分流动与非流动项目法下，外币资产负债表中所有的流动资产和流动负债项目均应按期末现行汇率进行折算，而非流动资产和非流动负债项目，则应按取得各该项资产或承担各该项负债时的历史汇率进行折算。与前述现行汇率法一样，投入资本各项目仍按资本投入时的历史汇率折算，留存利润为平衡数。 对于利润表项目，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产取得日的历史汇率进行折算之外，其他费用和收入项目均按当期的平均汇率进行折算。但其中的销售成本，则需根据“期初存货＋本期购货－期末存货”的公式对其分别进行折算。期初存货应按上期期末的现行汇率进行折算；本期购货应按本期的平均汇率进行折算；而期末存货则应按本期期末的现行汇率进行折算。至于留存利润表中的向投资者分配利润或股利项目，与前述现行汇率法一样，应按向投资者分配利润或股利日的历史汇率进行折算。 基于稳健性的考虑，在该种方法下，外币报表折算过程中所形成的折算差额，如果是折算损失，一般计入当期损益，单独反映于利润表中；如果是折算利得，一般作递延处理，单独列示于资产负债表中所有者权益项目内，用以抵消未来会计期间可能发生的折算损失。 三、区分货币与非货币项目法 区分货币与非货币项目法（Monetary-nonmonetary Method）是指将外币报表中的资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的一种方法。它是由已故美国密执安大学教授赫普沃恩在1957年提出的，并得到了美国会计师联合会的赞同。 采用这种方法，首先要把全部资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目。货币性项目包括货币性资产和货币性负债。货币性资产指以货币形态存在的各项资产，包括货币资金、应收账款和应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债是指以货币形态存在的各项负债，包括应付账款、应付票据和长期借款等金额固定的各项负债。除货币性项目以外的其他项目都作为非货币性项目，包括非货币性资产和非货币性负债，前者如存货、预付费用、固定资产和无形资产等，后者如未来以商品或劳务偿付的债务等。 在区分货币与非货币项目法下，外币资产负债表中所有的货币资产和货币负债项目均应按期末现行汇率进行折算，而非货币资产和非货币负债项目，则应按取得各该项资产或承担各该项负债时的历史汇率进行折算。至于投入资本各项目仍按资本投入时的历史汇率折算，留存利润总是平衡数。 对于利润表项目的处理，与前述区分流动与非流动项目法相似，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产取得日的历史汇率进行折算之外，其他费用和收入项目均按当期的平均汇率进行折算。其中的销售成本，仍需根据“期初存货＋本期购货－期末存货”的公式对其分别进行折算。但期初存货应按上期期末存货取得时的历史汇率进行折算；本期购货应按本期的平均汇率进行折算；而期末存货则应按本期期末存货取得时的历史汇率进行折算。至于留存利润表中的向投资者分配利润或股利项目，仍应按向投资者分配利润或股利日的历史汇率进行折算。 在该