19-第七章_例题--2012.pptVIP

销售与收款循环的审计 -营业收入的实质性程序- 应收账款的实质性程序 经济系：周少燕 销售的截止测试 例1：销货退回调整分录 　　资料：2010年12月10日赊销一批成本1000万元的产品，含税[增值税税率为17%]售价1755万元，至2010年12月31日未收到款项。2011年1月2日，因质量问题退回。产品已入库，但未进行会计处理。（1年以内的应收账款按5%计提坏账准备） 　　分析：到编制财务报表为止，该笔业务对财务报表的影响： 　　（1）确认了收入： 　　借：应收账款 1755 　 　贷：主营业务收入 1500 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 　　（2）结转了成本： 　　借：主营业务成本 1000 　 　贷：库存商品 1000 　　（3）计提了坏账准备[容易忽略]： 　　借：资产减值损失 87.75[1755×5%] 　 　贷：坏账准备 87.75 　　处理：建议被审计单位调整2010年度财务报表。调整分录： 　　（1）冲回已确认的收入： 　　借：营业收入 1500 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 　　 贷：应收账款 1755 　　（2）冲回已结转的成本： 　　借：存货 1000 　　 贷：营业成本 1000 　　（3）冲回已计提的坏账准备： 　　借：应收账款 87.75 　　 贷：资产减值损失 87.75[1755×5%] 　　（4）根据情况决定是否对退回的存货计提坏账准备[容易忽略]： 　　借：资产减值损失 　　 贷：存货——存货跌价准备 　　（5）根据情况决定是否赔偿对方的损失[更容易忽略]： 　　借：销售费用 　　 贷：预计负债 例题2：资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 记账凭证日期 记账凭证 发票日期 出库单日期 编号 金额 20×8年1月5日 转字10 12 20×8年1月8日 20×8年1月8日 20×8年2月20日 转字30 -120 20×8年2月20日 不适用 20×8年2月28日 转字45 7 20×8年2月27日 20×8年2月27日 20×8年3月20日 转字40 8 20×8年3月19日 20×8年3月19日 (略) 20×8年11月3日 转字4 10 20×8年11月2日 20×8年11月2日 20×8年11月15日 转字28 200 20×8年11月14日 20×8年11月14日 20×8年12月10日 转字50 250 20×8年12月10日 20×8年12月10日 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 【答案摘录】 　　程序（1）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票； 　　程序（2）不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误； 　　程序（3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。 　　应收账款余额包括应收账款账面余额和相应的坏账准备两部分。 注：坏账准备与应收账款的联系非常紧密，坏账准备通常是审计的重点领域。 三、应收账款的实质性程序 三、应收账款的实质性程序 （1） 取得或编制应收账款明细账 （2） 检查涉及应收账款的相关财务指标 （3） 检查应收账款账龄分析是否正确 （3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整。 注：应收账款贷方余额通过重分类调整过渡到预收款项。 借：应收账款 贷：预收款项