中级财务会计学杜兴强16租赁幻灯片.ppt

（五）或有租金的会计处理 出租人在融资租赁下收到的或有租金，应在实际发生时计入当期损益。 其会计处理为 借：应收账款/银行存款等科目 贷：租赁收入 （六）租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理： 收回租赁资产 优惠续租 留购租赁资产 （六）租赁期届满时的会计处理 1．收回租赁资产。有可能出现以下三种情况： （1）对资产余值全部担保的 出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）对资产余值部分担保的 出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。 （3）对资产余值全部未担保的 出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记 “未担保余值”科目。 （六）租赁期届满时的会计处理 2．优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权 出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 如果租赁期届满时承租人没有续租 根据合同规定应向承租人收取违约金时，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。 3．留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权 出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。 第四节 售后租回交易的会计处理 一、售后租回交易的概念 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。 对承租人和出租人的意义 在这种租赁方式下，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、所有权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，获得了所需的资金，由于在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，因而增强了资金的流动性，提高了资金使用效率，成为解决企业流动资金不足的一种有效途径；而资产的新所有者（即出租人）则找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。 【案例】 越来越多的美国企业将自己名下的房产用作融资工具，通过售后回租将房产出售给投资人，再以租赁方式将房产租回一段时间。由于房产价格很高但租金完全在承受范围内，售后回租在许多人眼里与发行债券一样具有吸引力。有些交易涉及的金额相当庞大。美洲银行2004年为它旗下的多数分行达成7700亿美元的回租交易。麦当劳（一直是房产所有者）也达成一项3400亿美元的同类交易。这些企业将回租收入用于各种用途，譬如改善资产负债表或进行并购活动。（资料来源：沈彬.南橘北枳售后回租.楼市.2006-20) 二、售后租回交易的会计处理 就出租人而言 售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理并无差别。 对于同时又是资产出售者的承租人来讲 售后租回交易被认定为融资租赁还是经营租赁，则有所不同。 二、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回交易形成融资租赁 无论卖主（即承租人）所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 会计处理包括 出售资产时 分摊递延收益时 其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理。 二、售后租回交易的会计处理 （二）售后租回交易形成经营租赁 为使各期损益均衡，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。 会计处理包括 出售资产时 分摊递延收益时 其他的会计处理同一般情况下对经营租赁的处理。 如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 * 第十六章 租 赁 本模块结构 第一节 租赁概述 1 第二节 经营租赁的会计处理 2 第三节 融资租赁的会计处理 3 第四节 售后租回交易的会计处理 4 第一节 租赁概述 【案例】 目前，中国租赁业正处于现代租赁发展的起始阶段，不断有新的租赁业务和租赁市场出现。2006年11 月9日，思科（中国）融资