中级财务会计学杜兴强17所得税会计幻灯片.ppt

（续） (3)所得税费用(－2389200)＝7610800元 借：所得税费用 7610800 递延所得税资产 2125200 递延所得税负债 264000 贷：应交税金——应交所得税 第三节 应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换 一、从应付税款法转为资产负债表债务法 对于2006年及其之前采纳应付税款法进行核算的企业，若从2007年开始改按照资产负债表债务法进行相关的所得税的会计处理，那么应该按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的有关规定，按照如下步骤进行相应的调整; (1)调整资产负债表中相关资产和负债的帐面价值； (2)确定相关资产和负债的计税基础； (3)确定暂时性差异，并区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； (4)确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债； (5)针对相关影响数调整盈余公积与未分配利润。 （续） 例24：笃行公司2006年之前采纳应付税款法进行核算，从2007年开始改按照资产负债表债务法进行相关的所得税的会计处理，其可辨认的资产和负债的账面价值和计税基础如下表所示[适用的所得税率未33％，按照10％计提盈余公积]： 账面价值 计税基础 暂时性差异 可抵扣 应纳税 交易性金融资产11000000 2000000 固定资产35000000 6000000 无形资产 4000000 5200000 1200000 预计负债 1000000 0 1000000 合计 2200000 8000000 笃行企业在首次执行日应该进行如下的调整： 借：递延所得税资产 726000 盈余公积 191400 利润分配——未分配利润 1722600 贷：递延所得税负债 2640000 二、收益表递延法和收益表债务法转换为资产负债表债务法 对于2006年及其之前采纳收益表递延法或收益表债务法进行核算的企业，若从2007年开始改按照资产负债表债务法进行相关的所得税的会计处理，那么应该按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的有关规定，按照如下步骤进行相应的调整; (1)调整资产负债表中相关资产和负债的帐面价值； (2)确定相关资产和负债的计税基础； (3)确定暂时性差异，并区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； (4)确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债； (5)冲销原来按照收益表递延法或收益表债务法所确认的、资产负债表中列报的递延所得税借项或贷项； (6)针对相关影响数调整盈余公积与未分配利润。 （续） 例25：假若笃行公司2006年之前采纳应付税款法进行核算，从2007年开始改按照资产负债表债务法进行相关的所得税的会计处理，其可辨认的资产和负债的账面价值和计税基础如下表所示[适用的所得税率未33％，按照10％计提盈余公积]： 账面价值 计税基础 暂时性差异 可抵扣 应纳税 交易性金融资产11000000 2000000 固定资产35000000 6000000 无形资产 4000000 5200000 1200000 预计负债 1000000 0 1000000 递延税款贷项 264000 合计 2200000 8000000 （续） 笃行企业在首次执行日应该进行如下的调整： 借：递延所得税贷项 264000 贷：盈余公积 26400 未分配利润 237600 借：递延所得税资产 726000 盈余公积 191400 未分配利润 1722600 贷：递延所得税负债 2640000 （续） (1)首先确定2007－2011年各年年末的账面价值与计税基础： 2006 2007 2008 2009 2010 2011 原值 15000 15000 15000 15000 15000 15000 －累计折旧[财务会计] 3000 6000 9000 12000 15000 净额 12000