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第四章　 流转税法律制度 责任教师　胡光启 一、增值税法律制度 增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 增值额：纳税人在生产经营或劳务服务活动中所创造的新增价值。 增值税类型（按照外购固定资产处理方式不同） 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 我国从2009年实行消费型增值税。 增值税自1954年在法国问世。自1983年1月1日起，我国开始施行增值税。 （一）增值税的征收范围 1、应税货物 货物： 货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物： 销售货物：是指企业单位或者俱，凡是在中国境内销售货物，都应视为有偿转让货物的销售行为，该货物就属于增值税的征税对象。 进口货物： 进口货物：凡是进入中国境内或关境的货物，在报关进口环节，除依法缴纳关税外，还必须缴纳增值税。 2、应税劳务 3、混合销售 混合销售：是指在一项销售行为中，既涉及增值税的应税货物又涉及非应税的劳务。 混合销售是否征增值税，应分别处理。 要征增值税的混合销售 对人事货物生产、批发或零售的企业单位及以货物生产、批发或零售为主兼营非应税劳务的企业单位，视为销售货物，应征增值税。 4、兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物和应税劳务一并征收增值税。 视同销售货物行为 将货物交付他人代销； 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 视同销售行为 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （二）增值税的纳税人 纳税人：是指一切从销售或进口货物、提供应税的劳务的单位和个人。 增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。 增值税小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，年应征增值税销售额在50万元以下的； 从事货物批发或零售的企业，年应征增值税销售额在80万元以下的； 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的； 非企业性单位一般视同小规模纳税人。 下列纳税人不办理一般纳税人认定手续 个体经营者以外的其他个人； 销售免税货物的企业； 不经常发生增值税应税行为的企业。 （三）增值税的税率 适用低税率的有： 粮食、食用植物油； 自来水、冷气、煤气等； 图书、报纸、杂志； 饮料、化肥、农药、农机等； 农业产品； 金属和非金属矿产品； （四）应纳税额的计算 应税销售额包括： 销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款； 向购买收取的价外费用，如手续费、补贴、储备费等； 消费税税金。 增值税销售额的计算方法 价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额； 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。但逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额 对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 税务机关核定销售额情形 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。计算公式为 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 如为消费税范围，则组成计税价格 =成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率） 折扣方式销售货物规定 对商业折扣处理如下： （1）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税； （2）将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。 以旧换新方式销售货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额。不得冲减旧货物折价款。 以物易物方式销售货物 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 注：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，否者不能抵扣进项税额 销项税额： 销项税额：是指销售货物或提供应税劳务按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。 含税价款与不含税价款的换算 销项税额的计算 销售额*税率 当期销项税额=