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第三章 注册会计师职业道德守则 一、道德原则 1、诚信 能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是 2、独立性 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 3、客观和公正客观， 是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 4、专业胜任能力和应有的关注 是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务 5、保密 会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。 6、良好职业行为职业行为原则 要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 一、诚信 诚信，能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 (最低界限）不得与这些有问题的信息发生牵连： 1．含有严重虚假或误导性的陈述； 2．含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3．存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。依据执业准则出具恰当的非标准业务报告，不被视为发生牵连。 二、独立性 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 独立，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。 独立，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 独立，包括实质上独立和形式上独立。 独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。 为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取防范措施。 三、客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 公 正，是指公平，正直，不偏袒。 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 四、专业胜任能力和应有的关注 1．专业胜任能力 是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合理运用职业判断。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。 2．应有的关注 要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。 在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限 五、保密 会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得： 1．未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息； 2．利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 应当警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属或关系密切人员泄密的可能性。 近亲属是指配偶、父母和子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。 在终止与客户或工作关系之后，仍应对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。 如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系利商业关系获得的涉密信息。 会员在下列情况下，可以披露客户的涉密信息： 1．法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 2．根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向有关监管机构报告违法行为； 3．法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 4．接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 5．法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 六、良好职业行为 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1．夸大宣传提供的服务、拥有的资质或