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试析我国中小型企业如何合理避税
浅析我国中小型企业如何合理避税 一、合理避税的含义
合理避税是指在税法规定的范围内,在符合立法精神的前提下,当存在着多种纳税方案的选择时,纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项,做出财务安排或税收筹划,在不违反税法规定的前提下,达到规避和减轻税负的目的实现利润最大化和税负最小化。
二、目前我国中小企业税收的总体情况
中小企业已构成我国国民经济的重要组成部分,在社会经济发展过程有许多大企业所不能替代的作用。据统计,我国在工商部门登记的中小企业有1000多万家,占全部注册企业的99%以上,其经营范围几乎涉及所有竞争性行业,总产值、销售收入和出口总额分别占全部工业总量的60%、57%和60%。然而,我国目前还没有专门的扶持中小企业的税收政策。
1994年以前我国中小企业之所以能迅速发展,除了短缺经济给其提供的机遇外,还有就是国家给予的税收政策支持发挥了巨大作用。但1994年税制改革后,就没有专门的税收政策以扶持中小企业的发展了,有的只是一些散见于相关规定中的税收优惠。总的来看,目前我国对中小企业的税收政策存在的主要问题是:首先,政策目标不明确,针对性不强。现行的税收政策更多的是被当作一种社会政策工具、解决社会问题的手段,而忽视了对中小企业来说很重要的竞争能力的培育问题,没有考虑中小企业本身的特殊性。其次,政策缺乏系统性和规范性。虽然优惠措施不少,但出台时期、背景不同,散见于一些补充规定或通知上,零星地分布在各个税种上,税收政策的灵活性虽然得到体现,但明显缺乏系统性和规范性,也使得政策措施缺乏有效的法律保障,不利于实现公平税负和平等竞争。第三,政策手段单一,范围窄,力度不大,从而导致政策的低效。目前我国对中小企业的有关税收支持规定主要限于税率和减免税上,无法适应不同性质、不同规模企业的要求,而诸如加速折旧、延期纳税等做法并不常见,程序又过于严格繁琐,并且优惠主要集中在企业开办之时,缺乏降低投资风险、筹集资金、引导人才流向等方面的扶持政策。另外,现行的增值税一般纳税人条件,
也将许多中小企业排斥在外。经研究表明,上述显然是不利于这些中小企业的发展。
三、中小企业税负沉重的原因分析
(一)流转税
1、营业税
目前大部分税率适用3%或5%,娱乐业达到20%,并且还要以营业税为税基缴纳城建税和教育费附加。目前重复征税较多,不利于国家大力发展服务业的导向,也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展。
2、增值税
现行增值税中小规模纳税人征收比率虽然降低到3%缴纳增值税,但是相应的年应税销售额也降低到50万元以下,这样税负还是较为严重。
3、消费税
在税率方面:2006年调整后的消费税税率,最高税率为56%,最低税率为3%.税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因,但换算平衡后税率仍然较高。
在税目方面:消费税税目的设计与社会发展和经济增长不协调,不能很好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。
例如:
黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品,但目前仍然名列消费税税目中。相反,
近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗资源较大的产品却未及时开征消费税。 (二)所得税
现行企业所得税制仍实行内外两套税法,对外资企业优惠多,税负轻;对内资企业优惠少税负重;同属内资企业,又是对大型企业优惠多,对中小企业优惠少。现在外商投资企业的实际税负率约12%左右,内资企业的实际税负率约为25%左右,其中中小企业实际税负率则更高。这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善。现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面:
1、限额性税前扣除内容较多,现行所得税制度规定,对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定比例限制,有些比例已显得与时代脱节,例如业务招待费用的标准还停留在20年前的物价水平定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过于严格,企业缺乏自主权,无法按照实际情况灵活使用;2、税务机关过分强调发票的效力,有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据的成本较大,这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支,加大了企业的负担;3、税率过高,原来的基本税率是33%,优惠税率18%和27%,这种比例较高,即使新企业所得税法规定的25%还是偏高,因为征收企业所得税的税基是应纳税所得额,而不是企业的利润,应纳税所得额一般大于利润;4、一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定,按照销售收入百分比预征企业所得税,这实际上是变相的核定征收,即使收过了头也不退税,在这些地方就更谈不上落实国家的
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