试析新会计准则下公允价值.docVIP

浅析新会计准则下公允价值对会计信息的影响 关键词： 公允价值计量影响利润 摘要：新准则体系改革的重大在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值公允价值法赋予企业的“自由裁量权”对企业会计信息将产生重大影响。准则规定对采用公允价值计价的判断同时满足两个条件：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。1、市场交易价格法。当非货币性资产交换涉及的非货币性资产有活跃的交易市场，其市场交易价格反映了交易双方公平竞价的结果，当前或最近时期同类或类似产品的成交价可作为资产的公允价值，此时的公允价值具备可靠计量性。若是旧的资产还应考虑其成新度，如固定资产需考虑折旧程度。 　　2、现行成本法。当非货币性资产交换涉及的非货币性资产没有活跃的交易市场，但制造该产品所需的原材料、零部件等具有活跃的交易市场，即其现行成本具有可靠计量性，可以依据在现行市价下制造该产品所需的必要的原材料费、人工费、制造费用、辅助费用等成本加上国家公布的行业平均利润予以确定，如固定资产、存货、自行开的无形资产等非货币性资产。长期股权投资可依据现行股票市价和股份数量予以确定。 　　3、预期现金流量折现法。预期现金流量折现法是企业价值估价的一种科学方法，既考虑了资产的时间价值，又考虑了资产的风险价值。其变化模式有： 　　（1）调整现金流量法：关键是肯定当量系数α的确定，它在0—1之间，通过它将预期现金流量转化为肯定的现金流量，无风险报酬率可采用国库券的利率。 　　（2）风险调整折现率法： 风险调整折现率=无风险报酬率+资产的β×（市场平均报酬率-无风险报酬率），β值得计算是关键。非货币性资产交换并不改变企业的资本结构，当资产的风险与企业当前资产的平均风险相同时，折现率也可采用企业的加权平均资本成本。 　　4、资产评估法。当交换的资产既没有活跃市场的交易市价作参考，又不能使用现行成本法和预期现金流量折现法进行合理的估计，可以聘请专业评估机构对资产进行评估，据以确定其公允价值，如无期限的无形资产。新会计准则中公允价值法对会计信息的若干影响 　　（一）对非货币性资产交换的影响 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；符合商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性交易换入的资产以公允价值计价，同时确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益；将直接影响企业的会计利润。　　（二）对投资性房地产的影响 　　《企业会计准则第3号——投资性房地产》，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 　　投资性房地产都是计入固定资产，其市值变动并不计入损益，房地产价值长期渐进攀升的，企业的财务会计报告不能反映客观实际。企业一旦采用公允价值法来计量其投资性房产，房地产溢价将在报表上得到充分体现对当期利润和净资产产生重大影响。，新会计准则的实行也会一个公司的价值。 （三）对债务重组的影响 新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。 新债务重组准则改变了将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还