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浅析财务会计目标的确定与实现程度 天津财经大学2006级会计学专业硕士研究生 王梓楠 请归类到“经济学研究”栏目 摘要：财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，当前财务会计目标的实现要取决于财务会计的客观职能,而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。 关键词：财务会计目标；会计环境；信息质量 一、当前财务会计目标的基本内容及应解决的课题 对于财务会计目标的基本内容,在会计理论界并没有形成一个共性的论点,财务会计目标的研究在目前仍然处于百家争鸣的局面。针对会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。“受托责任派”认为,资源的所有权和经营权分离后,资源的受托方(即管理当局)应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任。受托责任观对会计目标的定位是有助于检查和评价受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息。因此,它强调经营净收益的真实与准确,注重信息的可靠性,对向外部提供的信息有所取舍。“决策有用派”认为,资源的所有权与经营权分离,在资本市场介入的情况下,会使资源所有者对受托资源的管理淡化,转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。受托方的管理重心也相应地从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例达到最优。决策有用观对会计目标的定位是为信息使用者(包括现在的和潜在的)提供有助于其做出合理决策的信息。因此,它注重信息的相关性,更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息。为此,还引入各种计量属性,提供大量的相关信息。 我国会计理论界对会计目标的研究主要有以下观点：有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“受托责任观”；有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“决策有用观”；有的学者认为二者是辩证统一的，应将二者结合起来；有的学者认为应将财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标区别开来，财务报表的目标是“受托责任观”，财务会计和财务报告的目标是“决策有用观”。 二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境 从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。 “受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。 “决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。 不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。“决策有用观”目