新企业会计准则与所得税差异分析.ppt

第一讲 概述 第二讲 收入、利得会计处理与所得税差异分析 第三讲 费用、损失会计处理与所得税差异分析 第四讲 资产会计处理与所得税差异分析 十八、资产损失 大准则：资产发生减值时计提资产减值准备，资产损失实际发生时冲减资产减值准备。计提时，借：资产减值损失，贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。 小准则：不计提资产减值准备，资产损失实际发生时直接计入“营业外支出”科目。 税法：总局公告2011年第25号： 1、准予在税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（即实际资产损失，如存货、固定资产损失），以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合财税［2009］57号和本办法规定条件计算确认的损失（即法定资产损失，如坏账损失）。 2、企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件（即财税[2009]57号规定条件），且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 提示：实际资产损失在发生年度扣除，法定资产损失在申报年度扣除。 3、企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 4、企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 财税［2009］57号：1、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 2、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 3、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 清单申报和专项申报的具体操作详见：福建省国家税务局公告2012年第1号、福建省地方税务局公告2012年第1号。 总局公告2014年第3号：1、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。 2、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。 3、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 差异：（1）大准则规定可以计提资产减值准备，税法规定资产减值准备除税法规定允许扣除的以外不得在税前扣除。税会差异的调整方法：计提时调增应纳税所得额，处置时调减应纳税所得额。（2）小准则会计处理与税务处理相同，税会无差异。 税法允许税前扣除的准备金有6类，相关文件规定：《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]11号）；《关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]23号）；《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]25号）； 《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]45号）；《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税[2015]3号）；《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号）；《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税[2015]9号）；《关于保险企业计提准备金有关税收处理问题的通知》（财税[2015]115号）。 十九、汇兑损失 准则：实际发生时计入“财务费用”科目。 税法：实施条例第39条：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 差异：会计处理与税务处理相同，税会无差异。 六、财产保险费 准则：按实际发生额计入成本费