从小型上市公司角度谈财务报告内部控制的审计师鉴证.pdfVIP

从从小型上市公司角度小型上市公司角度 谈财财务报告内部控制的务报告内部控制的审审计师计师鉴鉴证 证 根据《萨班斯-奥克斯利法案》404条款的规定，自截止于2007年12月15 日或之后的财政年度开 始，小型上市公司在提交年度报告时，必须同时提交管理层核证声明 管理层核证声明。现在，自截止于2009年 * 审计师鉴证的要求 。本白皮 12月15 日或之后的财政年度开始，他们也必须遵守404条款中有关审计师鉴证的要求 书将探讨小型公司在准备其首份财务报告内部控制审计师鉴证报告时应考虑的事项。 简简介介 许多小型上市公司很快便要提交他们的首份审计师鉴证报告。对于那些心存侥幸，期望美国证券 交易委员会（以下简称“证交会”）可能会取消或者在某些程度上降低对小型上市公司的鉴证要 求的人而言，或许他们可以从证交会新任主席Mary Shapiro对参议员Carl Levin所作出的书面回复中 来了解证交会未来可能会采取的措施。Shapiro女士阐述了她将在哪些方面采取不同于其前任主席 Christopher Cox的政策。就《萨班斯-奥克斯利法案》合规这一领域而言，她表示，“现在是让这 一体系实现统一的时候了”。这一说法向市场明确地表明，审计师对管理层的财务报告内部控制 有效性声明进行鉴证，终成为小型上市公司需要面对的现实。 许多小型上市公司已经就财务报告内部控制提交报告。AuditA 于本月初发布一份报 告，详细说明了其对《萨班斯-奥克斯利法案》第四年申报情况的分析结果。分析结果显示，截至 2008年9月10 日，在证交会累计收到的年度报告中，有3,435份报告未对有关财务报告内部控制有效 性的管理层声明进行鉴证，换句话说，管理层在提交内部控制报告时并没有同时提交审计师的鉴 证报告。在管理层所提交的评估报告中，有1,053份报告对财务报告内部控制的有效性作出了否定 的评价，占总数的30.7%。这个比率比较大型加速编报公司于数年前提交的首年报告，持否定意见 的比率只占16.9%来说，高出了很多。否定意见比率上升表示在建立并维护有效的财务报告内部控 制方面，小型上市公司相对于大型公司要面对更多困难。 对比《萨班斯-奥克斯利法案》实施以来四个年度的申报情况，加速编报公司的否定意见比率逐年 下降。如果非加速编报公司也遵循同样的规律，其在未来提交的报告所出现的否定意见比率也应 呈下降趋势。但是，审计师鉴证报告的潜在影响是一个重要的考虑因素。对于小型上市公司来 说，新增的《萨班斯-奥克斯利法案》鉴证要求（这正是上市公司会计监管委员会(简称 “PCAOB”)于2009年1月出台《小型上市公司审计师指引》的原因），丝毫未能改变对小型上市 公司财务报告内部控制评估机制的严格要求。这些小型上市公司现已开始提交第二轮内部控制报 告，外部审计师对公司财务报告内部控制进行审查，或许会对小型上市公司的否定意见比率产生 影响。本文将探讨小型公司在准备其首份财务报告内部控制审计师鉴证报告时应考虑的事项。 * 就在本文付印前不久，美国证券交易委员会宣布将小型上市公司的合规期限再次（也是最后一次）推迟至截至2010年 6 月15 日或之后结束的会计年度。 ● 1 外外部审计师的角色部审计师的角色 2009年1月，PCAOB就《第５号审计准则》(简称“AS5”)发布题为《与财务报表审计相结合的财 务报告内部控制审计：小型上市公司审计师指引》的工作人员指引。尽管AS5对外部审计师应如何 根据公司的规模和复杂程度来开展审计工作做出了指示，但许多人仍然认为，要真正降低小型上市 公司高昂的404条款鉴证要求合规